13.5. Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции.

Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения.

Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, Возможность анализа есть только на тех предприятиях, где разрабатываются план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

Примерный состав типовых статей представлена в таблице 126. Варианты отступлений обуславливаются характером предприятий.

Расходы, входящие в состав калькуляционных статей можно подразделить на:

- прямые материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели);

- прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата и т.д.);

- накладные косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, внепроизводственные);

- потери от брака и прочие непроизводственные расходы.

Таблица 126

Классификация затрат в калькуляции себестоимости продукции

1 . Сырье и материалы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
4. Топливо и энергия на технологические нужды
5 . Транспортно-заготовительные расходы
6. Основная заработная плата производственных рабочих
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
8. Отчисления на социальные нужды
9. Общепроизводственные расходы
10. Общехозяйственные расходы
1 1 . Потери от брака
12. ,Прочие производственные расходы
1 3 . Коммерческие расходы

По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) расходы.

В соответствии с этими признаками классификации расходы, представленные в таблице 126 можно сгруппировать следующим образом:

Прямые материальные затраты

+ +

Прямые трудовые затраты Коммерческие (внепроизводственные расходы)

+ =

Потери от брака Полная себестоимость

+

Общехозяйственные расходы

=

Производственная себестоимость продукции

Из производственной себестоимости выделяют цеховую себестоимость

Рис. 9. Структура себестоимости по характеру затрат

Анализ отклонений затрат в целом в разрезе калькуляционных статей можно произвести по следующей схеме:

- объем продукции (ОПф,ОПпл) – фактическое и плановое

- себестоимость продукции (Сф или Опл)

- цены на продукцию (Цф или Цпл)

Изучение этих данных показывает:

1. Как изменилась себестоимость в целом (гр.4), в том числе за счет самих затрат (гр.5),за счет объема и структуры продукции (гр.4-гр.5) или (гр.2-гр.1);

Таблица 127

Анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей

Калькуля- ционные статьи затрат	Себестоим ость товарной продукции по плану или по базису ∑ОПпл*Спл	Фактически выпушенная товарная продукция		Отклонения, ∑ОПф*Сф – ∑ОПпл*Спл (общее изменение затрат) гр.З-гр.1	Отклонения, за счет изменения самих затрат, ∑ОПф*Сф – ∑ОПф*Спл (гр.З-гр.2)	Отклонения за счет изменения самих затрат, ∑ОПф*Спл – ∑ОПпл*Спл (гр.2-гР.1)
		По базе ∑ОПф* Спл	По фактической себестоимости ти отчетного ∑ОПф*Сф
А	1	2	3	4	5	6

2. Какие изменения произошли в разрезе калькуляционных статей затрат экономия перерасходы в целом (гр. 4) в том числе по факторам (гр.5,6);

3. Как изменились калькуляционные затраты, приходящиеся на 1 руб. - товарной продукции - общие затраты на 1 руб. товарной продукции:

Прямые материальные затраты на 1 руб. продукции:

ПМЗР = прямые материальные затраты / объем продукции

Прямые трудовые затраты на 1 руб. продукции:

ПТЗР= трудовые затраты / объем продукции

Накладные расходы на 1 руб. продукции:

НЗР = все накладные расходы на 1 руб. продукции:

НЗР= все накладные расходы / объем продукции

4. Изменение структуры производственной и полной себестоимости.

Изучение этих показателей позволяет оценить изменение затрат в целом и по статьям и, кроме того, установить, где - в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном, обслуживающем производстве (общепроизводственные расходы) в управлении (общехозяйственные расходы) или с сбыте (коммерческие расходы) произошло изменения затрат.

Затем все отклонения по статьям затрат классифицируются:

1 .Отклонения, всего:

1. Экономия.

2. Перерасход (оправданный, неоправданный).

3. Непроизводственные расходы.

Раскрыть характер перерасходов и непроизводственных затрат можно только путем дополнительного анализа поставленных смет по каждой комплексной статье накладных расходов и изучения прямых затрат по калькуляциям себестоимости отдельных видов продукции.