Глава 18. Основные таможенные режимы

§ 1. Выпуск для внутреннего потребления

Статья 163. Содержание таможенного режима

Выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Комментарий к статье 163

В соответствии со ст. 163 ТК РФ выпуск для внутреннего потребления - это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Данный таможенный режим является одним из основных таможенных режимов, составляющих сердцевину всего таможенного оформления. Под его использование попадают товары, перемещаемые через таможенную границу в связи с реализацией наиболее распространенных внешнеторговых договоров купли-продажи и поставки. В силу этого выпуск для внутреннего потребления является наиболее часто используемым режимом наряду с таможенным режимом экспорта (вместе составляют около 80% всего товарооборота России). Товары, помещаемые под данный таможенный режим, предназначены для активного участия в торговом обороте на территории страны.

Новое название таможенного режима отличается от прежнего: "выпуск для свободного обращения". Причиной изменения является определенная коллизия между названием таможенного режима (выпуск для свободного обращения) и статусом товаров, помещенных под этот режим с применением льгот по уплате таможенных платежей, обусловленных ограничением пользования и распоряжения товарами. Согласно ст. 29 ТК РФ 1993 г. такие товары являлись условно выпущенными. Хотя таможенное законодательство и использует специальные понятия, закрепляя за ними значение, отличное от их буквального толкования, такая игра словами не только вызывала теоретические споры, но и представляла определенные трудности в правоприменительной практике. В этой связи, ориентируясь на принятое в международной практике название этого режима ("release for home use" - глава 1 Специального приложения "B" к Киотской конвенции), Таможенный кодекс определил его как выпуск для внутреннего потребления. При этом понятие выпуска товаров для свободного обращения сохранилось, но используется уже исключительно по своему прямому назначению и обозначает статус товаров, их правовое положение на таможенной территории России. Четкое определение термина "свободное обращение", отсутствовавшее в прежнем ТК РФ, дано в подп. 24 п. 1 ст. 11. Согласно указанной норме свободное обращение представляет собой оборот товаров на таможенной территории РФ без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

Статья 164. Статус товаров для таможенных целей, помещенных под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления

1. Товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. При несоблюдении указанных условий товары подлежат условному выпуску в соответствии со статьей 151 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 164

Приобретение товарами статуса выпущенных для свободного обращения является следствием выполнения условий таможенного режима выпуска для внутреннего потребления. Такими условиями являются уплата таможенных пошлин и налогов, а также соблюдение всех ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе экономического характера. Легальное несоблюдение этих условий возможно только в случаях, предусмотренных иными законодательными актами РФ (установленные целевые льготы, другие освобождения), и влечет за собой условный выпуск товаров (п. 2 ст. 164 ТК РФ). Это является одним из отличий выпуска для внутреннего потребления от других таможенных режимов, предполагающих использование товаров на таможенной территории РФ, которые непосредственно предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также неприменение ограничений экономического характера, установленных законодательством.

Таможенный кодекс закрепляет общий принцип, определяющий, что применение ставок таможенных пошлин и налогов, а также запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, обусловлено их действием на день принятия таможенной декларации (ст. 7 ТК РФ). В отношении ставок подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов данное положение установлено дополнительно в ст. 325. Тем самым в ТК РФ сделано изъятие из общего порядка действия закона во времени. Именно в привязке ко дню принятия таможенной декларации определяются подлежащие применению ставки таможенных пошлин, налогов, а также запреты и ограничения, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Данный подход является общеприменимым в международной практике таможенного регулирования <*>.

--------------------------------

<*> См., например, ст. 67 ТК ЕС.

Исходя из положений ст. 161 ТК РФ общее правило о бремени доказывания соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим не распространяется на выпуск для внутреннего потребления, поскольку относится только к режимам, предусматривающим полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или неприменение запретов и ограничений экономического характера. Вместе с тем при заявлении таможенного режима выпуска для внутреннего потребления декларант вправе воспользоваться установленными законодательством РФ льготами по уплате таможенных платежей, а также освобождением от применения указанных запретов и ограничений. В данном случае обязанность по подтверждению наличия оснований для применения таких льгот и освобождений на основании п. 3 ст. 131 ТК РФ также возлагается на декларанта.

Простое указание на обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги и на применение всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, содержит достаточно сложно структурированную систему таможенно-тарифных и нетарифных мер регулирования внешней торговли, механизмом реализации которых выступает ТК РФ. Такое положение требует в практических целях более детального раскрытия порядка соблюдения условий помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Уплата таможенных пошлин и налогов. ТК РФ, как и его предшественник, относит к таможенным платежам ввозную и вывозную таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также таможенные сборы (ст. 318). Вместе с тем в отличие от Кодекса 1993 г. к условиям помещения товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления не отнесена уплата таможенных сборов за таможенное оформление.

В соответствии с § 1 ст. VIII ГАТТ ВТО, намерение вступить в которую имеет РФ, таможенные сборы ограничиваются по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг. Это ограничение, исключающее фискальный характер таможенных сборов <*>, направлено на сокращение препятствий для свободного перемещения товаров. Уплата сборов должна быть непосредственно связана с расходами таможенных органов на совершение юридически значимых действий в интересах обратившегося лица при таможенном оформлении товаров, и соответственно она не может относиться к условиям какого-либо таможенного режима. В частности, это отличие таможенных сборов от иных таможенных платежей будет проявляться в правиле определения ставки, подлежащей применению в каждом конкретном случае. Если в отношении таможенных пошлин, налогов подлежат применению ставки, действующие на день принятия таможенной декларации (ст. 7 Кодекса), то подлежащие применению ставки таможенных сборов определяются на момент возникновения обязательства по их уплате, т.е. на момент совершения таможенными органами юридически значимых действий по таможенному оформлению товаров.

--------------------------------

<*> В соответствии с приложениями 5 и 7 к Федеральному закону от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" поступления от таможенных сборов в 2003 г. (более 42,5 млрд. руб.) должны почти в три раза превысить денежные средства, выделяемые на всю систему таможенных органов, - чуть менее 15,5 млрд. руб.

Предполагается, что по аналогии с правоприменительной практикой США и Евросоюза методика расчета (составляющие элементы, коэффициенты и т.д.) конкретных размеров сбора за конкретные действия по таможенному оформлению с учетом технологических, территориальных, климатических и иных условий будет определяться Правительством РФ. Данные полномочия Правительства, а также базовые положения, содержащие принципы определения размера и порядок уплаты таможенных сборов, должны быть установлены до 1 января 2004 г. (дата вступления в силу ТК РФ), поскольку в Таможенный кодекс такие нормы не вошли.

В соответствии со ст. 322 ТК РФ в отличие от прежнего Кодекса и НК РФ в качестве объекта обложения таможенными пошлинами и налогами рассматривает не ввоз товаров на таможенную территорию РФ (подп. 19 ст. 18 и ст. 110 ТК РФ 1993 г., подп. 4 п. 1 ст. 146 и подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ), а сами товары, которые вводятся в гражданский оборот на территории России и тем самым влияют на ее экономику. Данное изменение соответствует сущности таможенного регулирования, исключает формальный подход к вопросу возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, что имеет и большое прикладное значение. Например, для случаев безвозвратной утери товаров, находящихся под таможенным контролем, ввоз которых на таможенную территорию РФ произошел вследствие форс-мажора или аварии, что является обстоятельством, прекращающим обязанность по уплате таможенных платежей (подп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ).

Следует отметить еще одну новеллу, установленную ТК РФ в части возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, имеющую большое значение для соблюдения условий рассматриваемого режима. С точки зрения бюджетной эффективности (расходы и трудозатраты таможенных органов на исчисление сумм подлежащих уплате таможенных платежей не должны превышать суммы этих платежей) в ст. 319 ТК РФ установлен налогонеоблагаемый минимум (5 тыс. руб.). Если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает указанного предела, обязанность по уплате таможенных пошлин в этом случае вообще не возникает. Приведенные ограничения по применению данной нормы направлены на исключение злоупотреблений, которые могут совершаться путем деления партии товаров на более мелкие поставки.

Установленные государством таможенные пошлины и налоги выполняют двойную роль. С одной стороны, они реализует фискальные интересы государства. НК РФ, отнеся в ст. 13 таможенную пошлину и иные обязательные безвозмездные платежи, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу РФ, к федеральным налогам и сборам, в ст. 8 определяет, что они взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства. Как показывают последние годы, таможенные платежи составляют значительную долю в доходной части федерального бюджета. Вместе с тем такие показатели, в свою очередь, говорят о зависимости экономики страны от внешней торговли, о слабом развитии отечественного производства, высоких технологий и сельского хозяйства. Именно из этих подходов берет начало вторая протекционистская задача таможенных пошлин и налогов. Основную роль здесь играет таможенная пошлина как тонкий инструмент настройки внешней торговли, оказывающий значительное влияние на экономику страны. Еще в XIX в. К.Н. Лодыженский отметил, что "на таможенном тарифе рельефно отражается то направление, которого держится правительство в своих отношениях к внешней торговле и к тесно связанной с нею внутренней производительности" <*>.

--------------------------------

<*> Лодыженский К.Н. История русского Таможенного тарифа. СПб., 1887. С. 111.

Особое значение таможенной пошлины определено в ст. 1 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*> и в ст. 14 Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <**>, согласно которым функцией таможенной пошлины является защита внутреннего рынка РФ и стимулирование прогрессивных структурных изменений в экономике РФ. Степень реализации именно этих задач, а не размер поступлений в доходную часть федерального бюджета говорит о здоровом состоянии экономики государства. К примеру, в США доля таможенной пошлины в бюджете составляет всего лишь 1%. Данные стратегические задачи предполагают определенные особенности применения таможенной пошлины, выделяющие ее из налогового ряда.

--------------------------------

<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.

<**> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.

Так, в отличие от иных налогов таможенная пошлина ориентирована не только на правоотношения государства и налогоплательщиков, но и непосредственно затрагивает интересы отечественных производителей в стимулируемых отраслях экономики, делая их товары более конкурентоспособными за счет увеличения стоимости иностранных товаров того же вида.

Изъятие из общих принципов налогообложения в отношении таможенной пошлины содержится непосредственно в НК РФ, который устанавливает возможность дифференциации ее ставок в зависимости от страны происхождения товаров (п. 2 ст. 3). В соответствии с Таможенным тарифом дифференциация ставок таможенной пошлины применяется также в зависимости от конечного потребителя, целей использования товаров, что НК РФ не предусматривает. Исключение таких инструментов таможенно-тарифного регулирования поставило бы РФ в невыгодное положение по сравнению со странами, являющимися ее торговыми партнерами.

Состав элементов налогообложения (отсутствие налогового периода), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты таможенной пошлины отличаются от общих положений, установленных в отношении остаточных налогов. Сама роль таможенных органов отличается от роли налоговых органов при исчислении обязательных платежей. Таможенное законодательство предусматривает право таможенных органов на принятие решений по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России, обязательных для лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов, что непосредственно влияет на размер подлежащей уплате суммы таможенных платежей. НК РФ такие полномочия исключает.

Выделение таможенной пошлины из налоговых рамок отмечается и в международном праве. ГАТТ/ВТО, Киотская конвенция и другие международные соглашения в области таможенного регулирования рассматривают таможенную пошлину отдельно от иных налогов, используя формулировку "таможенная пошлина и налоги". Применяя аналогичную конструкцию, ТК РФ вместе с тем не определяет правового и экономического статуса таможенной пошлины, который должен рассматриваться в комплексе на основе положений НК РФ, Закона РФ "О таможенном тарифе" и Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".

Для определения размера подлежащей уплате таможенной пошлины в отношении конкретного товара необходимо знать ее ставку. Это, в свою очередь, требует отнесения товара к тому или иному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД России, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830 <*>. Товарная номенклатура представляет собой перечень товаров с их описанием и присвоением каждому из них соответствующего цифрового кода. ТН ВЭД России имеет международную основу - Международную конвенцию о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, заключенную в Брюсселе 14 июня 1983 г., участницей которой наряду с более чем 100 государствами является РФ (согласно Постановлению Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 372 <**> для РФ данная Конвенция вступила в силу с 1 января 1997 г.).

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 50. Ст. 4735.

<**> СЗ РФ. 1996. N 15. Ст. 1619.

РФ является также участницей Соглашения о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, подписанного 3 ноября 1995 г. в Москве правительствами государств - участников СНГ <*>. В отличие от ТН ВЭД СНГ, в которой используются 9-значные кодовые обозначения, классификационный код товара по ТН ВЭД России представляет собой 10-значный набор цифр. Причина такого изменения состоит в том, что все позиции, в которых товары в соответствии с ТН ВЭД СНГ фактически определялись не кодами, а текстовым описанием, переведены в основную структуру и получили самостоятельные 10-значные кодовые обозначения. ТН ВЭД России представляет собой производную от действовавшей до апреля 2000 г. ТН ВЭД СНГ. При этом 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России.

--------------------------------

<*> БМД. 1996. N 3.

ТН ВЭД России содержит более 11,5 тыс. товарных позиций, 97 товарных групп и предусматривает базовый принцип классификации - каждому товару должен соответствовать только один-единственный код. Ситуация, при которой для одного предпринимателя избирается один код, а для другого предпринимателя по тому же товару - иной код, исключается самой логикой построения ТН ВЭД России.

По общему правилу определение и заявление классификационного кода товаров возлагаются на декларанта и производятся им при декларировании товаров (ст. 40 и 124 ТК РФ). Порядок классификации товаров, установленный ТК РФ 1993 г. и изданным в целях его реализации Приказом ГТК России от 16 декабря 1998 г. N 848, был предметом рассмотрения Верховного Суда РФ. И хотя решением от 20 февраля 2001 г. N ГКПИ 2001-50 <*> Верховный Суд отказал в удовлетворении жалобы, данное обстоятельство потребовало более точного указания на возложение обязанности по классификации товаров на декларанта.

--------------------------------

<*> Данный документ опубликован не был.

Кроме того, правоприменительная практика показала необходимость в более точном определении порядка использования предварительных решений, принимаемых таможенными органами по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России. Существовавшая ранее возможность установления обязательной предварительной классификации отдельных видов товаров, которая была реализована Приказом ГТК России от 7 августа 1995 г. N 484 "О классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД и об определении страны происхождения отдельных товаров", а затем заменившим его Приказом ГТК России от 16 мая 2003 г. N 532 с аналогичным названием <*> и представляла собой дополнительный административный барьер, задерживающий движение товаров и соответственно увеличивающий издержки декларанта, исключается настоящим Кодексом. Предварительные решения могут приниматься таможенными органами только по запросу декларанта (п. 2 ст. 40 ТК РФ) и только если он в этом заинтересован (п. 1 ст. 42 ТК РФ).

--------------------------------

<*> РГ. 2003. N 121. 24 июля.

Вместе с тем нередко сложные по своему составу товары могут вызывать трудности при их отнесении к тому или иному коду ТН ВЭД России. Например, классификация элементов технологического оборудования, поставляемого в разборном виде, будет зависеть от ряда факторов. Если детали обладают основным свойством такого оборудования, то они классифицируются под его же кодом. Если таким свойством они будут обладать только в собранном виде и при этом могут быть однозначно отнесены к оборудованию, то при классификации они определяются как части изделия. Однако если такие части прямо указаны в ТН ВЭД России (болты, гайки, резиновые прокладки и т.д.), они должны быть отнесены к соответствующим товарным позициям. Другой пример - "киндер-сюрприз": состоит из шоколада и игрушки, каждый из которых имеет свой классификационный код. Но соединенные в одно целое они представляют собой новый товар, хотя и не изменяют своего функционального предназначения. Избрать правильный классификационный код в этом и в других случаях могут помочь основные правила интерпретации ТН ВЭД России, приведенные в Постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830, а также Пояснения к ТН ВЭД России, основанные на пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и публикуемые ГТК России.

При возникновении каких-либо затруднений в применении правил классификации товаров заинтересованное лицо вправе получить необходимые консультации в таможенном органе, а также непосредственно узнать код товара по ТН ВЭД России путем получения предварительного решения. Юридическое значение этого решения сохранило свой статус из ТК РФ 1993 г.: предварительное решение является обязательным для всех таможенных органов (ст. 43 ТК РФ). Срок действия такого решения составляет пять лет, что ровно в пять раз превышает срок, установленный в ст. 395 прежнего Кодекса. Таким образом, получение предварительного решения является долгосрочной гарантией для декларанта правильности классификации товаров, вносит стабильность и предсказуемость в его дальнейшие взаимоотношения с таможенными органами и наиболее выгодно тем из них, которые регулярно ввозят товары одних и тех же наименований. В отличие от Кодекса 1993 г., предусматривавшего взимание платы за принятие предварительного решения, ТК РФ таких положений не содержит. Соответственно, если на момент вступления его в силу не будет установлено иное, принятие предварительного решения будет осуществляться таможенными органами бесплатно.

Окончательное решение по отнесению товара к тому или иному коду ТН ВЭД России остается за таможенными органами (пп. 3 и 5 ст. 40 ТК РФ). Сохраненный в ТК РФ подход основан на практике работы таможенных служб основных торговых партнеров России (Евросоюза, США и др.), а также на рекомендациях Всемирной таможенной организации, в рамках которой функционирует специальный комитет, занимающийся вопросами классификации товаров. Для правильной классификации товаров требуются специально обученные специалисты. Классификация товаров в условиях постоянно растущего товарооборота и развития системы мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования немыслима без использования современных информационных технологий. Таможенная служба России не только ведет собственную базу классификационных решений, но также имеет доступ (исключительно в силу своего статуса как таможенная администрация государства - члена Всемирной таможенной организации) к соответствующим базам Всемирной таможенной организации и зарубежных таможенных служб, что имеет решающее значение для обеспечения единообразной классификации товаров. Учитывая приведенные обстоятельства, возложение полномочий по классификации товаров на третий орган или организацию (например, торгово-промышленные палаты) представляется нецелесообразным. При этом в соответствии с п. 5 ст. 40 и главой 7 ТК РФ у декларанта есть право обжалования данных действий таможенных органов вышестоящему таможенному органу или сразу в арбитражный суд, если он не согласен с принятым решением. Таможенные органы несут юридическую ответственность за правильность принимаемого решения, в том числе имущественного характера, если вследствие неправильного решения предприниматель несет убытки (например, ст. 16 и 1069 ГК РФ, ст. 355 ТК РФ).

Каждому классификационному коду товаров соответствует ставка таможенной пошлины, свод которых представляет собой Таможенный тариф. Согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ. Это право Правительства РФ подтверждено как законодателем (ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <*>), так и судебной властью (решение Верховного Суда РФ от 15 октября 2002 г. N ГКПИ 2002-1141 <**>). В настоящее время Таможенный тариф РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.

<**> Данный документ опубликован не был.

В основу структуры российского Таможенного тарифа положен широко применяемый в мировой практике принцип "тарифной эскалации" - повышения размера ставок пошлин по мере роста степени обработки продукции. Вместе с тем, как уже отмечалось, при определении размера ставки на его увеличение могут повлиять протекционистские задачи государства (что можно наблюдать на примере автомобильной промышленности).

Предельный размер ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, происходящим из стран, в торговле с которыми РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, установлен Верховным Советом РФ в Постановлении от 21 мая 1993 г. N 5005-1 "О введении в действие Закона РФ "О таможенном тарифе" <*> в размере 100% от таможенной стоимости товара. В этом пределе Постановление Правительства РФ от 28 февраля 1995 г. N 190 "О принципах рационализации импортного таможенного тарифа" <**> определило максимальный и минимальный размеры ставок ввозной таможенной пошлины - 30 и 5% соответственно.

--------------------------------

<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 822.

<**> СЗ РФ. 1995. N 17. Ст. 1531.

Основой исчисления таможенной пошлины в зависимости от вида применяемых ставок является таможенная стоимость или количество товаров. В соответствии со ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе" в РФ применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные (ad valorem), начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (наиболее применяемый вид ставок);

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (в настоящее время самостоятельно мало используются), таких, как яблоки, шоколад, пиво, ликеры, водка, коньяк, одноразовые зажигалки и т.д.;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Такое сочетание может выражаться в выборе большего из размеров пошлины, рассчитанной по адвалорной ставке, и пошлины, рассчитанной по специфической ставке (например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.), а также в сумме указанных величин (например, 15% плюс 1,4 евро за 1 пару).

В целях обеспечения стабильности и прогнозируемости внешнеторговой деятельности для ее участников Правительством РФ установлен ряд ограничений в отношении порядка изменений тех или иных ставок таможенной пошлины. Постановлением от 22 октября 1997 г. N 1347 "Вопросы таможенно-тарифной политики" <*> установлено, что ставки ввозных таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще, чем один раз в 6 месяцев. При этом решения Правительства РФ об изменениях ставок ввозных таможенных пошлин вступают в силу не ранее чем через 180 дней после их официального опубликования, за исключением случаев, когда такие изменения ведут к понижению ставок. Единовременное изменение ставок ввозных таможенных пошлин не может превышать 10 процентных пунктов (для адвалорных видов ставок) или эквивалентного абсолютного значения для специфических видов ставок или специфических составляющих комбинированных видов ставок ввозных таможенных пошлин. Однако установилась практика, когда при изменении ставок ввозных таможенных пошлин Правительство РФ делает исключения из приведенных правил <**>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1997. N 43. Ст. 4998.

<**> Например, Постановления Правительства РФ от 30 августа 2002 г. N 642, от 15 июля 2002 г. N 536 и др.

Для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке необходимо определить таможенную стоимость товаров. Проблема занижения таможенной стоимости является одной из основных не только в РФ, но и в международной практике. Объективный анализ этой проблемы требует ее рассмотрения с точки зрения защиты интересов государства, заключающихся в обеспечении полноты собираемости таможенных платежей, с позиции исключения нарушений условий конкуренции на рынке, а также исходя из облегчения самой процедуры таможенной оценки. Исходя из этого, представляется, что задача построения эффективной и не обременительной для участников ВЭД системы определения и заявления таможенной стоимости является одной из стержневых в таможенном регулировании.

Таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы, т.е. с учетом транспортных расходов по перевозке товаров до порта или иного места ввоза (ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Данное понятие может отличаться от цены товаров, указанной во внешнеторговом договоре. Такой договор в зависимости от базиса поставки, иных условий может не включать в цену товара денежные затраты, компенсационное оказание услуг или выполнение работ, которые осуществляются за счет покупателя и считаются формирующими часть таможенной стоимости (перевозка, погрузочно-разгрузочные работы, иные работы, услуги, страхование, оплата результатов интеллектуальной деятельности, экспортные пошлины, различные государственные сборы и т.п.). Кроме того, цена, указанная в договоре, при определенных обстоятельствах не может быть взята за основу таможенной стоимости, в частности в случае установления взаимозависимости участников сделки, повлиявшей на цену товара. Таможенная же стоимость товаров представляет собой величину, включающую в себя все прямые и косвенные платежи продавцу или даже третьему лицу в пользу продавца по условиям сделки.

В ТК РФ не вошли положения, касающиеся методов определения таможенной стоимости. Применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления порядок определения таможенной стоимости товаров регулируется исключительно Законом РФ "О таможенном тарифе" <*>. Международной основой здесь являются ст. VII ГАТТ/ВТО и Соглашение ВТО о применении ст. VII ГАТТ (Кодекс таможенной оценки) <**>. Указанные акты в настоящее время не относятся к правовой системе РФ. Однако поскольку Россия выразила явное намерение вступить во ВТО в ближайшем будущем, правила определения таможенной стоимости неизбежно должны в полной мере соответствовать положениям Соглашения о применении ст. VII ГАТТ.

--------------------------------

<*> ТК РФ устанавливает особенности определения таможенной стоимости товаров, заявляемых под иные таможенные режимы, а также перемещаемых физическими лицами для личного пользования и пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

<**> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. С.А. Смирнова. М., 2001.

Данный Закон, следуя указанным международным стандартам, устанавливает шесть методов определения таможенной стоимости, основным из которых является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае если основной метод не может быть использован, применяется один за другим каждый из последующих методов: по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод. Однако методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Существенному изменению подвергся порядок заявления таможенной стоимости. Система распределения компетенции таможенных органов по контролю таможенной стоимости <*> представляла собой механизм вынуждения декларанта при помощи административных инструментов заявлять таможенную стоимость товаров в пределах стоимостного интервала, определенного на основе имеющейся в таможенных органах ценовой информации. В случае если таможенная стоимость, определенная декларантом, была меньше такого интервала, согласование о ее принятии нужно было получать уже не в таможне, а в региональном таможенном управлении или даже в ГТК России, что соответственно затягивало всю процедуру и увеличивало издержки декларанта. Такой подход, по сути, мог трактоваться как установление минимальных цен на товары, что прямо запрещено Соглашением по применению ст. VII ГАТТ.

--------------------------------

<*> Приказ ГТК России от 29 декабря 1995 г. N 796 не применяется в связи с отказом в государственной регистрации (письмо Минюста России от 5 февраля 2003 г. N 07/1142-ЮД) // Экономика и жизнь. 2003. N 8.

Нововведением в порядок заявления таможенной стоимости является детализация процедуры разрешения ситуации, когда таможенные органы имеют серьезные основания сомневаться в правильности таможенной оценки товара. Закон РФ "О таможенном тарифе" предусматривает право декларанта в этом случае доказать достоверность заявленных им сведений по таможенной стоимости, в том числе представив дополнительные сведения и документы (п. 2 ст. 15). Если декларант не представляет доказательств достоверности заявленной им стоимости для таможенных целей либо дополнительно представленные сведения также не являются удовлетворительными, таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости (п. 2 ст. 16 Закона). К данному порядку ТК РФ добавляет возможность активного диалога между декларантом и таможенным органом, в рамках которого путем проведения консультаций и анализа имеющейся у сторон информации возможно выяснение приемлемого метода определения таможенной стоимости (п. 5 ст. 323 ТК РФ). При этом сокращен с трех месяцев (п. 3 ст. 16 Закона) до десяти дней (п. 3 ст. 23 ТК РФ) срок сообщения причин решения по таможенной стоимости в случае его самостоятельного принятия таможенным органом.

При определении таможенной стоимости следует обратить внимание на положения ст. 105 ТК РФ. В соответствии с указанной статьей товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их временного хранения, подлежат помещению под определенный декларантом таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. Данная норма отсутствует в Законе РФ "О таможенном тарифе", что влекло за собой несправедливое взимание таможенных платежей в указанных случаях в полном объеме.

В отношении определения основы для применения специфических ставок необходимо учитывать установленное ТК РФ право таможенных органов самостоятельно принимать решения о количестве декларируемых товаров, которое не было прямо предусмотрено в прежнем Кодексе (ст. 371 и 372 ТК РФ). Данное решение, как и решения по классификации товаров, определению их таможенной стоимости, является обязательным для декларанта (пп. 2 и 4 ст. 153 ТК РФ).

Как уже отмечалось, на размер подлежащей уплате таможенной пошлины влияет также страна происхождения товаров. Стоит сразу оговориться, что это не единственная функция страны происхождения. Согласно ст. 29 ТК РФ ее определение производится также в случаях, когда применение запретов и ограничений, в том числе экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, зависит от страны происхождения товаров. Данный подход соответствует таким международным актам, определяющим цели установления происхождения товаров, как Соглашение по правилам происхождения ВТО от 15 апреля 1994 г. <*> и Киотская конвенция (Специальное приложение "K").

--------------------------------

<*> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. С.А. Смирнова. М., 2001.

Зависимость размеров ставок таможенной пошлины от страны происхождения товаров определена п. 2 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" и Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1995 г. N 454 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин".

Установленные Таможенным тарифом ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-экономических отношениях. Россией заключены соглашения о режиме благоприятствуемой нации в торговле более чем со 120 странами <*>. В отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ не предоставляет такой режим, и товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, увеличенные в два раза. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей схемой преференций РФ <**>, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от базовых ставок. В отношении же товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, ввозные таможенные пошлины не применяются <***>.

--------------------------------

<*> Перечень стран, которым Россия предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, приведен в Приказе ГТК России от 26 апреля 1996 г. N 258.

<**> Перечень таких стран утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1057.

<***> Перечень наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, приведен в Приказе ГТК России от 26 апреля 1996 г. N 258 (в ред. от 28 января 2002 г.). Перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414.

Помимо приведенных случаев система преференций в соответствии со ст. 36 Закона РФ "О таможенном тарифе" предусматривает также возможность предоставления тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В настоящее время РФ является участницей двусторонних соглашений о свободной торговле с государствами - участниками СНГ <*> и Союзной республикой Югославией. Товары, происходящие из этих государств, за исключением товаров, номенклатура которых определена протоколами об изъятиях из режима свободной торговли, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. Происхождение товара с таможенной территории государств - участников СНГ и возможность применения к нему режима свободной торговли определяется Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г. <**>

--------------------------------

<*> Азербайджанская Республика, Республика Армения, Республика Белоруссия, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Туркменистан, Республика Узбекистан, Украина и Республика Грузия.

<**> РГ. 2001. N 9. 16 янв.

В целях создания кодифицированного свода законодательных положений в области таможенного регулирования в ТК РФ включены нормы Закона РФ "О таможенном тарифе", устанавливающие порядок определения и подтверждения страны происхождения товаров. Однако это не простое перенесение норм. Положения об определении происхождения товаров приведены в соответствие с указанными выше международными актами. Например, непосредственно в Кодексе решены вопросы определения страны происхождения упаковки, в которой товар обычно реализуется в розничной продаже, принадлежностей, запасных частей и инструментов, предназначенных для использования с машинами, оборудованием, аппаратами или транспортными средствами.

Представляют особый интерес изменения в части порядка подтверждения страны происхождения. Статья 30 Закона РФ "О таможенном тарифе" перечисляет целый ряд случаев, когда таможенные органы вправе требовать представления сертификата о происхождении товаров, в числе которых и случаи применения к определенным товарам нетарифных мер регулирования. На практике данная норма приводила к требованию представления сертификата в отношении всех поставок, например мяса из любой страны, а не только из Бельгии и Англии (ограничения, установленные в связи с эпидемией коровьего бешенства). В изменение этого порядка ст. 37 ТК РФ определяет общим правилом необходимость подтверждения страны происхождения товаров в случае, если декларант претендует на получение тарифных преференций. При этом таможенные органы вправе потребовать документ, подтверждающий страну происхождения товаров, только в случае обнаружения признаков недостоверности заявленных сведений о стране происхождения товаров, влияющих на применение ставок таможенных пошлин или на соблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Вместе с тем предусмотрены изъятия и из этого права таможенных органов. Указанная статья ТК РФ содержит случаи, когда вне зависимости от приведенных обстоятельств подтверждение страны происхождения товаров не может быть потребовано. Применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления это случай, когда таможенная стоимость ввозимых товаров не превышает 20 тыс. руб.

В связи с изложенным возникает вопрос о соотношении положений настоящего Кодекса и Закона РФ "О таможенном тарифе". Заключительные положения ТК РФ (ст. 438) не определяют такого соотношения. В соответствии с общей теорией права при наличии по одной области регулирования двух имеющих одинаковую юридическую силу правовых актов применяется тот из них, который принят позднее. При этом кодекс как свод законодательных положений стоит выше закона в иерархии правовой системы. Таким образом, Закон РФ "О таможенном тарифе" подлежит применению в части, не противоречащей ТК РФ. Вместе с тем представляется необходимым привести в соответствие с ТК РФ положения названного Закона.

Законом РФ "О таможенном тарифе" предусмотрены также случаи освобождения от уплаты таможенной пошлины в зависимости от иных характеристик товаров, их предназначения. Перечень товаров, в отношении которых установлено такое освобождение, определен в ст. 35 Закона. Такими товарами, в частности, являются транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий, учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений и др. Кроме того, применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления декларантом, ввозящим товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с иностранными инвестициями, может быть использована тарифная льгота, предусмотренная ст. 37 Закона. В некоторых из приведенных случаев освобождение от уплаты таможенной пошлины будет являться условным, если в отношении таких товаров установлены определенные ограничения по пользованию и распоряжению.

Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ установлена ст. 146 НК РФ и ст. 319 ТК РФ. Корреляция указанных норм определяется в соответствии с абз. 2 ст. 2 НК РФ и абз. 3 п. 1 ст. 3 ТК РФ.

В соответствии со ст. 153 и 160 НК РФ при исчислении НДС налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины, а в отношении подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья - также подлежащих уплате акцизов. Стоит отметить, что включение в налоговую базу для исчисления НДС в качестве составного элемента таможенной пошлины не соответствует положениям ГАТТ (п. "а" § 2 ст. II, § 1 и 2 ст. III) и является одним из спорных вопросов на переговорном процессе по вступлению России в ВТО. Претензии ВТО заключаются в том, что, увеличивая таким образом сумму налога и соответственно стоимость иностранного товара, РФ заведомо ставит хозяйствующих субъектов, реализующих российские товары и уплачивающих НДС только лишь с их стоимости, в преимущественное положение по сравнению с импортерами товаров того же вида. Учитывая намерения РФ по вступлению в ВТО, представляется, что одним из последствий этого может явиться соответствующее изменение налоговой базы для исчисления НДС в отношении ввозимых товаров. Предпосылки к этому уже заложены в ст. 322 ТК РФ, определяющей в качестве налоговой базы для всех таможенных пошлин, налогов, исчисляемых по адвалорной ставке, только лишь таможенную стоимость. Соотношение этой статьи с указанными выше предписаниями НК РФ определяется абз. 3 п. 1 ст. 3 ТК РФ: до внесения изменений в НК РФ будут действовать его положения в этой части.

В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки НДС, указанные в пп. 2 и 3 названной статьи. Так, по налоговой ставке 10% налогообложение производится при ввозе на таможенную территорию РФ определенных продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий <*> и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного <**> и эротического характера, определенных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Перечень указанных товаров может быть ограничен путем определения Правительством РФ конкретных кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России. Однако в настоящее время Правительство воспользовалось этим правом только в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции (см. Постановление от 23 января 2003 г. N 41 <***>). Остальные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, облагаются по ставке 20%.

--------------------------------

<*> Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

<**> К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

<***> СЗ РФ. 2003. N 4. Ст. 338.

Товары, при ввозе которых на таможенную территорию РФ НДС не уплачивается, перечислены в ст. 150 НК РФ. В отношении некоторых из них освобождение от уплаты налога обусловлено определенными ограничениями по пользованию и распоряжению товарами на территории РФ (товары, за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ; материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний; художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, и др.). Пункт 2 указанной статьи, утративший силу в соответствии со ст. 438 ТК РФ, устанавливал особенности начисления пени в случае нецелевого использования таких товаров. Особенности заключались в определении момента, с которого должны были начисляться пени. Таким моментом по НК РФ являлась дата ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Тем самым применительно к рассматриваемой ситуации НК РФ устанавливал изъятие из общего срока уплаты НДС в отношении ввозимых товаров, который привязан к сроку принятия таможенной декларации. Вследствие чего в случае реализации, например, технологического оборудования, ввезенного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по истечении двух лет с даты его ввоза организация должна была помимо суммы НДС уплатить пени за весь этот период.

Следует обратить внимание, что если в отношении НДС закон (НК РФ) регулировал порядок начисления пени при нецелевом использовании товаров, то применительно к иным таможенным платежам четкое законодательное регулирование отсутствовало. По общему правилу таможенное законодательство разделяет момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей (при ввозе - с момента пересечения товарами таможенной границы) и срок их уплаты (15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган). В случае использования таможенных льгот, обусловленных целевым использованием товаров, исполнение обязанности по уплате таможенных платежей "замораживается" на время, пока соблюдаются условия предоставления таких льгот. ТК РФ 1993 г. устанавливал, что при несоблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей они подлежат уплате. Однако момент возобновления обязанности по уплате таможенных платежей и срок их уплаты в этом случае определены не были (ст. 29). Вместе с тем, основываясь на общей теории права, можно прийти к выводу, что возобновление обязанности по уплате таможенных платежей должно являться следствием наступления определенного юридического факта - нецелевое использование товаров. Соответственно, поскольку не установлено иное, в рассматриваемом случае срок уплаты таможенных платежей должен совпадать с моментом возобновления обязанности по их уплате.

Между тем такая правовая неопределенность повлекла за собой неединообразную правоприменительную практику. В Методических рекомендациях от 12 мая 1999 г. N 01-15/13658 "О начислении и взимании пени" <*> ГТК России дифференцированно подошел к определению дня истечения сроков уплаты таможенных платежей в рассматриваемом случае. Так, если организация получила разрешение таможенного органа на использование товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, сроком уплаты таможенных платежей будет считаться дата нецелевого использования или распоряжения товарами. Если же организация не получила такого разрешения, сроком уплаты таможенных платежей признается день принятия таможенной декларации. Соответственно в последнем случае пени должны начисляться со дня, следующего за днем принятия указанной таможенной декларации, т.е. до наступления юридического факта, влекущего возникновение обязанности по уплате таможенных платежей и за весь период легального пользования выпущенных товаров. Вместе с тем в Методических рекомендациях о применении карнета АТА, утвержденных распоряжением ГТК России от 9 февраля 2000 г. N 01-99/152 <**>, срок уплаты таможенных платежей привязан к моменту установления таможенным органом факта нецелевого использования товаров, временно ввезенных с применением карнета АТА, вне зависимости от того, осуществлялось ли такое использование с разрешения таможенного органа или без такового. Соответственно пени начисляются со дня, следующего за днем установления таможенным органом факта нецелевого использования товаров.

--------------------------------

<*> Таможенные ведомости. 1999. N 9.

<**> Таможенные ведомости. 2000. N 4.

Новая редакция ТК РФ дает свое решение этого вопроса. Согласно п. 4 ст. 329 ТК РФ в рассматриваемом случае пени должны начисляться со дня, следующего за днем нецелевого использования товаров. Если такой день установить невозможно, то днем начала исчисления пеней будет считаться день, следующий за днем принятия таможенной декларации таможенным органом на такие товары. Таким образом, в отдельных случаях пени будут начисляться и на срок легального использования товаров, в отношении которых была предоставлена льгота, что, учитывая приведенные выше аргументы, представляется неправомерным. В случае невозможности установления дня нецелевого использования товаров возобновление обязанности уплатить таможенные платежи и срок их уплаты более правильным представляется определять моментом обнаружения таможенным органом нарушения условий использования льгот.

Особенности взимания НДС установлены в отношении товаров, ввозимых из Республики Беларусь и остальных стран СНГ. В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" <*> при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС не взимается таможенными органами при соблюдении следующих условий:

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3341.

- товар соответствует критериям происхождения, установленным Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.;

- товар экспортируется на основании договора, заключенного между экспортером - резидентом Республики Беларусь и импортером - резидентом РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2001 г. N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" <*> с 1 июля 2001 г. при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории остальных государств СНГ, действует общий порядок налогообложения, за исключением природного газа, нефти, включая газовый конденсат, происходящие с таможенной территории Республики Казахстан, которые при ввозе НДС не облагаются.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 22. Ст. 2121.

Обложение акцизом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ распространяется только на определенный перечень товаров. Такой перечень установлен ст. 181 НК РФ (парфюмерно-косметическая продукция, алкогольная и табачная продукция и др.).

Ставки акциза могут быть двух видов:

1) твердые (специфические) налоговые ставки установлены применительно к единице измерения товаров;

2) адвалорные налоговые ставки представляют собой величину процентов от налоговой базы.

Соответственно в случае применения твердых ставок акциза налоговой базой выступает количество ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. В случае применения адвалорной налоговой ставки налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Следует обратить внимание на особенность определения налоговой базы для обложения акцизом в отношении отдельных подакцизных товаров. Так, в отношении спиртосодержащей и алкогольной продукции, по которым установлены твердые ставки акциза, за налоговую базу берется не весь объем такой продукции, а только объем безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Таким образом, при определении налоговой базы для целей исчисления акцизов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, используются не только таможенная стоимость и количество товаров, как указано в ст. 322 ТК РФ, но также учитываются и дополнительные характеристики товаров, что нашло отражение в ст. 327 ТК РФ.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" <*>, а также Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 <**> алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ, за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 литров, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца. Оплата марок является авансовым платежом, учитываемым при уплате всей суммы акциза, и осуществляется до ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии с п. 2 ст. 374 ТК РФ отсутствие на указанных товарах акцизных марок является подтверждением факта ввоза товаров на таможенную территорию РФ без производства таможенного оформления и выпуска товаров, если лицо, у которого они обнаружены, не докажет обратное. Реализация на территории РФ алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, запрещена.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553.

<**> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502.

Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, установлена указанным Постановлением Правительства РФ в размере:

0,75 руб. - на алкогольную продукцию;

0,075 руб. - на табак и табачные изделия.

В соответствии с ТН ВЭД России классификационные коды подакцизных товаров, подлежащих маркировке, порядок приобретения и выдачи акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, особенности таможенного оформления маркированных подакцизных товаров установлены Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" <*>, согласованным с Минфином России. Однако с введением в действие ТК РФ в 2004 г. используемые в данном правовом акте отдельные административные меры, направленные на усиление контроля за ввозом на таможенную территорию РФ маркированных подакцизных товаров, более не смогут применяться.

--------------------------------

<*> БНА ФОИВ. 2001. N 14.

Так, в отличие от ТК РФ 1993 г. новая редакция Кодекса не предусматривает права таможенных органов определять маршруты перевозки товаров, перемещаемых по таможенной территории РФ под таможенным контролем. Порядок установки обязательного маршрута предусматривает только возможность таможенного органа запросить у перевозчика информацию о том, по какому маршруту будут перевозиться товары. Сообщенный перевозчиком маршрут и станет для него обязательным (п. 3 ст. 86 ТК РФ). Таким образом, таможенные органы не смогут вмешиваться в транспортную логистику. В новой редакции ТК РФ также отсутствует право таможенных органов произвольно устанавливать места доставки товаров и ограничивать места их нахождения, т.е. определять конкретные склады временного хранения, где должны располагаться ввезенные товары. Места доставки определяются исключительно на основании сведений о пункте назначения, указанном в транспортных документах перевозчика (ст. 85 ТК РФ). При этом товары могут быть помещены на любой склад временного хранения (ст. 100 ТК РФ). С учетом того что в ТК РФ места производства таможенного оформления не привязаны, как раньше, к местам нахождения получателей товаров, приведенные нормы предоставляют импортеру полное право выбирать место расположения товаров до завершения их таможенного оформления, что позволяет значительно сократить транспортные издержки. ГТК России предоставлено право ограничивать лишь места декларирования товаров в случаях, закрытый перечень которых приведен в ст. 125 ТК РФ. Однако данная норма не предполагает обязательное физическое наличие товаров в этом месте. Таким образом, декларирование товаров может осуществляться одному таможенному органу при нахождении этих товаров в регионе деятельности другого таможенного органа - там, где это удобно импортеру.

Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей. Размер обеспечения определяется таможенными органами исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Россия не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием РФ о свободной торговле и о таможенном союзе. Ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера утверждены Приказом ГТК России от 27 апреля 2001 г. N 402 <*>. При этом Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 установлено, что такое обеспечение может быть предоставлено исключительно в форме внесения определенной сумы денежных средств на депозит таможенного органа (денежный залог). Новая редакция ТК РФ исключает возможность установления такого ограничения, прямо определив, что выбор формы обеспечения уплаты таможенных платежей остается за импортером (ст. 340).

--------------------------------

<*> БНА ФОИВ. 2001. N 24.

В целом порядок уплаты таможенных пошлин и налогов будет более подробно рассмотрен отдельно. Здесь же представляется целесообразным уделить внимание новому инструменту ТК РФ, применение которого является дополнительным фактором, влияющим на размер подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов. Это право импортера декларировать товары различных наименований, содержащиеся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода ТН ВЭД России (ст. 128 ТК РФ). Данная норма заимствована из ст. 81 ТК ЕС. Возможность использования данного права обусловлена тем, что заявляемому коду должна соответствовать ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. Если в отношении декларируемых товаров установлены одинаковые ставки таможенной пошлины, то выбор классификационного кода будет зависеть от наибольшей ставки акциза. При равных ставках акциза либо в случае декларирования неподакцизных товаров код, подлежащий заявлению, определяется по товару, которому соответствует наибольшая ставка НДС. Таким образом, общая сумма таможенных платежей за товарную партию увеличится. Однако декларирование в общем порядке товаров, подпадающих под различную тарифную классификацию, может влечь за собой такой объем работ и затрат на оформление таможенных деклараций, что декларанту может быть экономически более выгодным произвести такую переплату. При этом за счет упрощения и ускорения таможенного оформления товаров импортер экономит на транспортных расходах, сокращает сроки перевозки товаров. Соответственно стоимость товаров уменьшается, что делает их более конкурентоспособными на рынке.

Соблюдение запретов и ограничений. В настоящее время в международной практике приобретают интенсивное развитие нетарифные меры в качестве одного из методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Их применение имеет основную направленность в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, вторым условием которого является соблюдение всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Такая бланкетная формулировка, отличающаяся при этом от используемой в прежнем ТК РФ 1993 г. ("соблюдение мер экономической политики и иных ограничений" - ст. 31), требует разъяснений.

Ранее используемое понятие "меры экономической политики" <*> раскрывалось в подп. 17 ст. 18 ТК РФ 1993 г. и представляло собой ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики РФ. Таможенный кодекс не содержал исчерпывающего перечня указанных мер, приводя лишь квотирование, лицензирование и установление минимальных и максимальных цен. При этом ст. 20 и 21 ТК РФ 1993 г. устанавливали обязанность лиц, перемещающих товары, соблюдать иные запреты и ограничения, установленные актами законодательства РФ и международными договорами РФ.

--------------------------------

<*> Данное понятие ("commercial policy measures") используется также в ст. 79 ТК ЕС при описании условий аналогичного таможенного режима.

Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", являющийся основополагающим в регулировании внешнеторговой деятельности, ввел новое понятие "меры нетарифного регулирования", определив их как один из двух исключительных методов осуществления государственной внешнеторговой политики (ст. 13). Вследствие этого меры экономической политики и иные запреты и ограничения стали частями более общего понятия "меры нетарифного регулирования". Однако систему и структуру указанных мер названный Федеральный закон не установил. Соглашение о единых мерах нетарифного регулирования при формировании Таможенного союза <*> (Москва, 22 октября 1997 г.; ратифицировано Федеральным законом от 6 января 1999 г. N 15-ФЗ) также не вносит ясность в рассматриваемый вопрос. В Соглашении приведен лишь перечень мер, основанный на положениях Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", куда вошли:

--------------------------------

<*> БМД. 2000. N 6. С. 3 - 7.

а) государственная монополия на экспорт и (или) импорт отдельных товаров;

б) экспортный контроль;

в) количественные ограничения экспорта и (или) импорта;

г) запреты или ограничения экспорта и (или) импорта;

д) участие в выполнении международных экономических санкций;

е) технические, фармакологические, санитарные, ветеринарные, фитосанитарные и экологические стандарты и требования; контроль за качеством ввозимых товаров.

Для определения системы и структуры мер нетарифного регулирования необходимо дать их понятие. Исследования этого вопроса проводились такими международными организациями, как ВТО, Международная торговая палата, Конференция ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), Международный банк реконструкции и развития. Необходимость в таких исследованиях возникла в связи с усилением влияния ряда развитых государств на состояние международной торговли, что потребовало установления на соответствующем уровне определенных ограничений такого влияния. Наиболее значимым практическим результатом этой работы является ГАТТ и другие соглашения ВТО, принятые в его развитие. Используя результаты таких исследований, можно дать следующее определение мерам нетарифного регулирования: это механизм государственного регулирования внешней торговли, заключающийся в установлении каких-либо ограничений или препятствий, кроме тарифов, свободной международной торговле. Следует отметить, что под такое определение подпадает и установление обязанности соблюдать таможенные формальности, однако российское законодательство не рассматривает его таковым.

В целях устранения возможностей дискриминации в международной торговле ВТО установлены определенные запреты и ограничения на применение государствами - участниками ВТО отдельных мер нетарифного регулирования внешней торговли. Таким образом, понятие "меры нетарифного регулирования" включает в себя как разрешенные, так и запрещенные (например, установление минимальных цен для таможенных целей, субсидирование экспорта и т.п.) в международном праве методы государственного воздействия на внешнеторговую деятельность. В этой связи использование данного понятия в ТК РФ с учетом интересов России на международной арене было бы некорректно. Согласно ст. 15 Конституции РФ ТК РФ может выступать как механизм реализации только тех мер нетарифного регулирования, которые не вступают в противоречие с международными обязательствами РФ. При этом определение используемых в РФ мер нетарифного регулирования не относится к сфере регулирования Таможенного кодекса. Вследствие чего при определении подлежащих применению запретов и ограничений на перемещение товаров через таможенную границу РФ в нем используется формулировка, содержащая отсылку к законодательству РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При классификации приемлемых в мировой практике мер нетарифного регулирования на основе целей, которые преследуются при их установлении, представляется возможным их разделение на две группы: экономического и неэкономического характера.

Установление запретов и ограничений неэкономического характера может быть обусловлено соображениями общественной морали, обеспечением общественного порядка, безопасности и обороноспособности государства, охраной жизни и здоровья людей, животных или растений, охраной национального достояния, имеющего художественную, историческую или археологическую ценность. Согласно ст. 158 ТК РФ соблюдение таких запретов и ограничений не зависит от заявляемого в отношении товаров таможенного режима, что корреспондирует со ст. 58 ТК ЕС. Указание на применение всех ограничений в качестве условия таможенного режима выпуска для внутреннего потребления дополнительно подчеркивает их обязательность.

Примером запрета, не носящего экономического характера, может служить запрет на ввоз печатной продукции, кино-, фото-, аудио- и видеоматериалов, направленных на пропаганду фашизма, возбуждение социальной, расовой, национальной и религиозной розни, введенный Указом Президента РФ от 23 марта 1995 г. N 310 "О мерах по обеспечению согласованных действий органов государственной власти в борьбе с проявлениями фашизма и иных форм политического экстремизма" <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 13. Ст. 1127.

Ограничениями неэкономического характера на ввоз отдельных видов товаров является обязательное подтверждение их соответствия установленным техническим <1> (в том числе сертификация <2>), фармакологическим <3>, санитарным <4>, ветеринарным <5>, фитосанитарным <6> и экологическим <7> стандартам и требованиям, опробование и клеймение <8>. По терминологии ВТО, это так называемые технические барьеры. Соглашение ВТО по техническим барьерам в торговле <9> таким образом регламентирует правила их применения, чтобы они не стали инструментом достижения государством своих экономических интересов путем создания произвольных и неоправданных препятствий в допущении иностранных товаров на свой внутренний рынок. Признавая необходимость в установлении санитарных и фитосанитарных мер, ВТО в соответствии с Соглашением по применению санитарных и фитосанитарных мер определяет, что их негативное воздействие на торговлю должно быть сведено к минимуму. К допускаемым ограничениям неэкономического характера относятся также ограничения, относящиеся к внешней торговле такими товарами, как оружие и боеприпасы, культурные ценности и т.п. (ст. XX и XXI ГАТТ/ВТО). Такие ограничения могут быть выражены в установлении государственной монополии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров исходя из интересов национальной безопасности и международных обязательств государства, в силу которых оно обязано полностью контролировать как ввоз, производство, внутреннее потребление таких товаров, так и их реализацию на внешних рынках. В настоящее время в России введена государственная монополия на ввоз (вывоз) наркотических средств и психотропных веществ <10>, ввоз (вывоз) продукции военного назначения <11>.

--------------------------------

<1> Статьи 29 и 30 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

<2> Обобщенный перечень товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, приведен в письме ГТК России от 28 ноября 2002 г. N 01-06/47124 // Таможенные ведомости. 2003. N 1.

<3> Глава VI Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах".

<4> Статья 16 Федерального закона от 23 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения".

<5> Статья 14 Закона РФ от 14 мая 1993 г. N 4979-1 "О ветеринарии".

<6> Федеральный закон от 15 июля 2000 г. N 99-ФЗ "О карантине растений".

<7> Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

<8> Постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 643 "О порядке опробования и клеймения изделий из драгоценных металлов".

<9> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. С.А. Смирнова. М., 2001.

<10> Федеральный закон от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах".

<11> Федеральный закон от 19 июля 1998 г. N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами".

Соблюдение приведенных запретов и ограничений обеспечивает разрешительная система, которая осуществляется через контроль как таможенных, так и иных уполномоченных государственных органов (представление соответствующих разрешений, лицензий).

Целями установления запретов и ограничений экономического характера, которые ранее именовались мерами экономической политики, является защита исключительно экономических интересов государства, детализация которых дана в ст. 1 Федерального закона от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами" <*>. К таким мерам следует отнести эмбарго (запрет на ввоз товаров из определенной страны), запреты на ввоз отдельных товаров (например, согласно Федеральному закону от 31 марта 1999 г. N 61-ФЗ такой запрет в целях защиты интересов отечественных производителей действовал в отношении этилового спирта в период с 6 мая 1999 г. по 1 января 2002 г.), лицензирование, квотирование, а также применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1998. N 16. Ст. 1798.

В настоящее время наиболее используемыми ограничениями экономического характера, применяемыми к импорту, являются лицензирование и квотирование ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Посредством этих инструментов государство может защищать интересы отечественных товаропроизводителей от дезорганизующего влияния иностранной конкуренции, удерживая импорт отдельных иностранных товаров на строго определенном уровне, увеличивая или сокращая его по отношению к внутреннему рынку. Механизм лицензирования и квотирования внешнеторговой деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 31 октября 1996 г. N 1299 "О порядке проведения конкурсов и аукционов по продаже квот при введении количественных ограничений и лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Российской Федерации" <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 46. Ст. 5249.

Определение товаров, импорт которых лицензируется, осуществляется путем издания постановлений Правительства РФ. Перечень таких товаров приведен в Приказах ГТК России от 19 марта 1996 г. N 150 "О лицензировании импорта отдельных видов товаров" <*>, от 17 апреля 2000 г. N 311 "О лицензировании импорта ковров и текстильных напольных покрытий, происходящих из Европейского союза" <**> и др. Выдача лицензий осуществляется Минэкономразвития России через уполномоченных в регионах. Получение лицензий на импорт может быть обусловлено соблюдением дополнительных требований, например получением согласования на ввоз товаров в контролирующем органе (министерстве). Если товар подлежит квотированию, то необходимо при получении лицензии представить в Минэкономразвития России документы, подтверждающие выделение квот.

--------------------------------

<*> Таможенный вестник. 1996. N 10.

<**> Таможенные ведомости. 2000. N 5.

Квотирование, представляющее собой количественное ограничение размера импорта (экспорта), может осуществляться с помощью так называемых общих (нераспределенных), индивидуальных (распределенных), сезонных и других видов лимитов (квот). Победителю конкурса или аукциона по продаже квоты оформляется соответствующая лицензия, которая является подтверждением наличия у лица права на ввоз квотируемых товаров.

Особое место в рамках допускаемых мер нетарифного регулирования экономического характера занимают антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины. Международными основами применения указанных мер являются ст. VI ГАТТ/ВТО и Соглашение по применению ст. VI ГАТТ (Антидемпинговый кодекс). В РФ эти вопросы регулируются Законом РФ "О таможенном тарифе", Федеральными законами "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" и "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации".

Общим условием для применения указанных пошлин является то, что они могут вводиться только тогда, когда ввоз товаров наносит или может нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров. В зависимости от обстоятельств, послуживших причиной такого ущерба, производится дифференциация названных мер нетарифного регулирования. Так, для антидемпинговой пошлины это занижение импортером цены товара по сравнению с его нормальной ценой в стране экспорта; для компенсационной пошлины - использование при производстве или экспорте товаров субсидий иностранного государства, а для специальной пошлины - значительное увеличение количества импортируемых товаров.

Для введения этих видов пошлин требуются предварительные специальные расследования. В соответствии с Положением о проведении расследования, предшествующего введению специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11 марта 1999 г. N 274 <*>, такое расследование проводится Минэкономразвития России на основании заявления, поданного российскими товаропроизводителями от имени отрасли российской экономики, или заявления органа исполнительной власти субъекта Федерации. Специальная пошлина на сельскохозяйственные товары может вводиться без проведения расследования, но только до окончания календарного года, в котором введена указанная пошлина, и в размере, не более чем на одну треть превышающем ставку таможенной пошлины на такой товар. В отношении размера антидемпинговой и компенсационной пошлины также установлены ограничения. Так, ставка антидемпинговой пошлины не должна превышать размера демпинговой маржи (разница между нормальной ценой товара и заниженной экспортной ценой), а ставка компенсационной пошлины - размера установленной иностранным государством (союзом иностранных государств) субсидии в расчете на единицу соответствующего товара при импорте его в РФ.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1999. N 11. Ст. 1310.

Федеральный закон "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации" предусматривает возможность в исключительных случаях, когда задержка введения защитных мер грозит причинить непоправимый существенный ущерб какой-либо отрасли российской экономики, временно установить указанные пошлины до окончания расследования, но не ранее 60 дней с момента его начала. Уплачиваемые в этот период пошлины не перечисляются в федеральный бюджет до решения вопроса о введении соответственно специальной, антидемпинговой или компенсационной пошлины. Если по итогам расследования они введены не будут, уплаченные суммы временных пошлин подлежат возврату их плательщикам. Представляется необходимым отметить, что ВТО предусматривает возможность распространения действия указанных мер на период (30 дней), предшествовавший началу расследования (ст. 10 Соглашения по применению ст. VI ГАТТ).

Остается дополнить, что Таможенный кодекс впервые определил порядок уплаты специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Согласно п. 3 ст. 318 ТК РФ указанные пошлины подлежат взиманию по правилам, установленным для взимания ввозной таможенной пошлины.

В соответствии с международной классификацией к мерам нетарифного регулирования экономического характера относится также валютный контроль. Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" включает в систему государственного регулирования внешнеторговой деятельности валютное регулирование, но не относит его к нетарифным мерам (ст. 6 и 13). Таким образом, валютное регулирование имеет в РФ самостоятельное по отношению к нетарифным мерам значение и определяется Законом РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" <*>, а также рядом указов Президента РФ, нормативных правовых актов Банка России и ГТК России. Основной целью валютной политики при импорте товаров являются поддержание стабильности национальной валюты, обеспечение конвертируемости валюты, повышение ее престижа на мировом рынке, предотвращение вывоза капитала из страны (контроль за ввозом товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств в иностранной валюте).

--------------------------------

<*> РГ. 1992. 4 нояб.

ТК РФ устанавливает обязанность соблюдения требований валютного контроля вне зависимости от заявленного режима (ст. 158), однако в отличие от ТК РФ 1993 г. прямо не наделяет ГТК России полномочиями органа валютного контроля, а остальные таможенные органы - полномочиями агентов валютного контроля. Статья 403 ТК РФ предусматривает, что таможенные органы осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. При этом в соответствии со ст. 11 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" органами валютного контроля в РФ являются Банк России, федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, установленной федеральными законами, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ (в настоящее время это Минфин России). Агентами валютного контроля являются организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, если до 1 января 2004 г. в названный Закон не будут внесены соответствующие изменения, то при вступлении в силу ТК РФ таможенные органы не будут обладать функциями по осуществлению валютного контроля.

В международной классификации к нетарифным барьерам отнесены также меры, предпринимаемые таможенными органами в целях защиты прав лиц на интеллектуальную собственность, как представляющие собой дополнительные препятствия для международной торговли. Однако ВТО и все развитые государства поддерживают применение в таможенном регулировании указанных мер. Это является следствием все более возрастающего объема торгового оборота контрафактной продукции, что вызывает необходимость установления более эффективных мер, направленных на обеспечение прав владельцев интеллектуальной собственности.

Статья 19 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" предусматривает возможность установления в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ запретов и ограничений на импорт/экспорт результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них. Вместе с тем ТК РФ выделяет меры по защите интеллектуальной собственности из общих запретов и ограничений, посвящая им самостоятельную главу 38. Таким образом, к соблюдению условий таможенного режима выпуска для внутреннего потребления меры по защите прав на интеллектуальную собственность отношения не имеют.

Статус товаров, помещенных под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Представляется необходимым дополнить несколько слов о правовом положении товаров, помещенных под рассматриваемый режим. При соблюдении всех его условий товары приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ. Это, в свою очередь, согласно подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК РФ влечет за собой утрату ими статуса иностранных и приобретение статуса российских товаров (что не влияет на их иностранное происхождение). Кроме того, с выпуском товаров для свободного обращения они перестают находиться под таможенным контролем (п. 1 ст. 360 ТК РФ).

Если же в случаях, предусмотренных законодательством РФ, условия таможенного режима выпуска для внутреннего потребления не соблюдены, то такие товары будут считаться условно выпущенными. ТК РФ 1993 г., не включая подобной нормы в положения, определяющие порядок применения таможенного режима выпуска для свободного обращения, содержал общие предписания, касающиеся условного выпуска товаров, в отношении которых декларантом использованы целевые льготы по уплате таможенных пошлин и налогов (ст. 29). Новеллой ТК РФ является отнесение к условно выпущенным также товаров, выпущенных без представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, с предоставлением отсрочки или рассрочки по уплате таможенных пошлин и налогов, а также товаров, по которым суммы таможенных платежей не поступили на счета таможенных органов (ст. 151).

Условно выпущенные товары считаются иностранными и продолжают находиться под таможенным контролем. При этом условный выпуск товаров является обстоятельством, с которым ТК РФ связывает обязательное предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей, за исключением случаев, когда сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, процентов и пени не превышает 20 тыс. руб. или таможенный орган сочтет необязательным предоставление такого обеспечения (ст. 337).