§ 3. Переработка вне таможенной территории

Статья 197. Содержание таможенного режима

1. Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

2. Товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

3. При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Комментарий к статье 197

Таможенный режим переработки вне таможенной территории позволяет осуществлять с российскими товарами операции по переработке за пределами таможенной территории РФ и ввозить переработанные товары (продукты переработки) с предоставлением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. Основное экономическое значение этого таможенного режима заключается в предоставлении национальным производителям возможности сокращать производственные издержки и предлагать свою продукцию на внутреннем рынке по более конкурентоспособным ценам.

О процессе переработки товаров, а также о товарах, которые участвуют в этом процессе, см. комментарий к ст. 174 ТК РФ.

В рамках таможенного режима переработки вне таможенной территории предусмотрено предоставление налоговых льгот в отношении:

- вывозимых на переработку товаров (полное условное освобождение от вывозных таможенных пошлин);

- ввозимых продуктов переработки (полное или частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов).

Освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин является условным, поскольку действует только при условии ввоза продуктов переработки на таможенную территорию РФ. В случае завершения таможенного режима переработки вне таможенной территории РФ изменением его на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины (п. 3 ст. 208 ТК РФ). Следует отметить, что в соответствии со ст. 93 ТК РФ 1993 г. при помещении под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары облагались вывозными таможенными пошлинами и налогами с последующим возвратом уплаченных сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории РФ.

Запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством о государственном регулировании РФ внешнеторговой деятельности, не применяются при вывозе на переработку российских товаров, однако должны быть соблюдены в отношении ввозимых продуктов переработки. Запреты и ограничения, не носящие экономического характера, в соответствии со ст. 158 ТК РФ должны соблюдаться независимо от заявленного таможенного режима.

Учитывая, что таможенный режим переработки вне таможенной территории по общему правилу предполагает ввоз на таможенную территорию РФ продуктов переработки, п. 3 комментируемой статьи предусмотрено, что освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов в отношении товаров, вывозимых на переработку, в отличие от товаров, вывозимых в соответствии с режимом экспорта (п. 2 ст. 166 ТК РФ), не производится.

Статья 198. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Переработка вне таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа (статья 203).

2. Переработка вне таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки (статья 199), за исключением случая, когда осуществляется замена продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со статьей 206 настоящего Кодекса.

3. Для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении. Допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.

4. Правительство Российской Федерации вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства Российской Федерации.

Комментарий к статье 198

Комментируемая статья устанавливает следующие условия помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории:

- получение разрешения на переработку товаров;

- возможность идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки;

- соблюдение требований к статусу товаров (товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении и не быть запрещены или ограничены к переработке вне таможенной территории Правительством РФ).

По общему правилу, установленному ст. 157 ТК РФ, помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа. Однако для таможенных режимов переработки товаров, в том числе переработки вне таможенной территории, необходимо получение предварительного разрешения. О статусе такого разрешения и порядке его получения см. комментарий к ст. 203, 204 ТК РФ.

Возможность идентификации перерабатываемых товаров в продуктах их переработки также является общим условием для всех таможенных режимов переработки (см. комментарий к ст. 199 ТК РФ).

В соответствии с подп. 24 п. 1 ст. 11 ТК РФ статус находящихся в свободном обращении на территории РФ имеют товары, оборот которых на этой территории допускается без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством. К их числу относятся товары, полностью произведенные в РФ или выпущенные для свободного обращения на этой территории и не вывезенные за пределы РФ, а также товары, изготовленные из них. Товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении, рассматриваются как российские. В некоторых странах к переработке вне таможенной территории допускаются продукты переработки товаров на таможенной территории с последующим помещением товаров под этот же режим.

Исключением из общего правила о статусе товаров являются случаи проведения с ними операций по ремонту, когда под таможенный режим переработки вне таможенной территории могут быть помещены товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ. Неуплаченные суммы таможенных пошлин, налогов будут компенсированы при обратном ввозе продуктов переработки на основании п. 5 ст. 208 ТК РФ. Завершение таможенного режима в этом случае возможно только ввозом продуктов переработки или изменением таможенного режима переработки вне таможенной территории на иной таможенный режим, применимый к вывозимым товарам (см. комментарий к ст. 208 ТК РФ).

Возможность Правительства РФ оказывать влияние на применение таможенных режимов переработки является характерным для всех указанных режимов. Как и в случае таможенного режима переработки на таможенной территории, Правительство РФ, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей, вправе:

- определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров;

- устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории.

Введение таких запретов и ограничений в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующего постановления Правительства РФ отвечает положению п. 4 ст. 4 ТК РФ и вносит определенную стабильность и предсказуемость в деятельность российских производителей.

Следует отметить, что в отличие от ст. 90 ТК 1993 г. комментируемая статья не содержит условия о том, что переработка товаров не должна наносить серьезного ущерба интересам экономики РФ, хотя ограничение использования таможенного режима переработки вне таможенной территории таким условием допускается рекомендациями Всемирной таможенной организации к главе 2 Специального приложения F к Киотской конвенции.

Статья 199. Идентификация товаров в продуктах переработки

1. Для идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки используются следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:

1) проставление заявителем или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на вывозимые товары;

2) подробное описание вывозимых товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

3) сопоставление результатов исследования предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;

4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя вывозимых товаров;

5) документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;

6) иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.

2. Приемлемость заявленного способа идентификации вывезенных товаров для переработки вне таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

3. По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки.

Комментарий к статье 199

Идентификация товаров, предназначенных для переработки, в продуктах их переработки применяется при использовании всех таможенных режимов переработки и преследует цель удостоверения факта, что продукты переработки образовались в результате проведения операций именно с товарами, помещенными под таможенный режим. Необходимость такой идентификации обусловлена предоставлением в отношении ввозимых на таможенную территорию РФ товаров (продуктов переработки) льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

Комментируемая статья предусматривает такие же способы идентификации и принципы их применения (определение конкретного способа таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке, возможность идентификации путем исследования сведений об используемых сырье, материалах и комплектующих, а также о технологии производства), что и ст. 175, 189 ТК РФ в отношении товаров, помещаемых под таможенные режимы переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления. Следует только обратить внимание на то, что, ориентируясь на международную практику, перечень допускаемых способов идентификации дополнен документальным подтверждением, свидетельствующим, что операциям по переработке подвергались вывезенные товары (договоры, инвойсы, деловая переписка и др.), а также не является исчерпывающим, что позволяет таможенному органу, исходя из конкретных обстоятельств, проводить идентификацию товаров иными применимыми способами.

Статья 200. Операции по переработке товаров

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки вне таможенной территории включают:

1) собственно переработку и обработку товаров;

2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

3) ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление потребительских свойств.

Комментарий к статье 200

Операции по переработке товаров определяют пределы допустимого использования товаров, помещенных под таможенные режимы переработки. Указанные пределы разнятся в зависимости от того, под какой из режимов переработки помещаются товары.

Так, собственно переработка и обработка товаров, а также изготовление новых товаров являются универсальными операциями по переработке, допускаемыми всеми тремя режимами. В рамках таможенного режима переработки вне таможенной территории допускается также проведение операций по ремонту товаров, а в рамках переработки на таможенной территории (допускающей самый широкий спектр операций по переработке) - использование товаров, содействующих производству товарной продукции или облегчающих его. Об операциях по переработке см. комментарий к ст. 176 ТК РФ.

Следует отметить, что контроль за проведением операций по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, ограничен проведением идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки, поскольку таможенные органы осуществляют контроль за использованием вывезенных товаров только в части исполнения обязательств об обратном ввозе этих товаров либо об обратном ввозе продуктов их переработки (п. 3 ст. 360 ТК РФ).

Из числа операций, применимых в рамках переработки вне таможенной территории, особо следует выделить ремонт, поскольку при осуществлении этой операции предоставляются более льготные условия и предъявляются упрощенные требования. Так, в отношении продуктов переработки, ввозимых после проведения с ними безвозмездного ремонта, не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги (п. 1 ст. 207 ТК РФ); если целью помещения товаров под таможенный режим переработки является ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе, в качестве заявления на переработку товаров может быть подана таможенная декларация (п. 4 ст. 204 ТК РФ); с целью проведения операций по ремонту под таможенный режим переработки вне таможенной территории допускается помещение товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов и которые в связи с этим не находятся на территории РФ в свободном обращении (п. 3 ст. 198 ТК РФ); при осуществлении операций по ремонту возможна замена продуктов переработки иностранными товарами (ст. 206 ТК РФ).

Статья 201. Срок переработки товаров

1. Срок переработки товаров определяется декларантом по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года.

2. Срок переработки товаров вне таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки, в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи.

3. По мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срок переработки продлевается в пределах срока, установленного пунктом 1 настоящей статьи.

4. Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Комментарий к статье 201

Срок переработки товаров имеет важное юридическое значение, поскольку полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется только в случае ввоза продуктов переработки в установленные сроки (п. 4 ст. 207 ТК РФ). Если указанный срок пропущен, продукты переработки подлежат оформлению в общем порядке.

Срок переработки товаров определяется декларантом самостоятельно, указывается в заявлении на получение разрешения на переработку и согласовывается таможенным органом на этапе получения разрешения на переработку. Несогласование последним срока переработки является основанием для отказа в выдаче разрешения (ст. 204 ТК РФ).

В течение срока переработки товаров необходимо осуществить с вывезенными товарами операции по переработке, а также завершить действие таможенного режима одним из предусмотренных способов. Исходя из этого п. 2 комментируемой статьи закреплено, что срок переработки определяется исходя из:

- продолжительности процесса переработки товаров;

- времени, необходимого для перевозки продуктов переработки.

Учитывая, что течение срока переработки товаров вне таможенной территории начинается со дня помещения их под таможенный режим (п. 4 комментируемой статьи), при определении срока переработки следует учитывать и время, необходимое для перевозки товаров к месту проведения операций по переработке. Всемирная таможенная организация рекомендует принимать во внимание также экономические условия и специфические потребности заявителя (рекомендации к стандартному правилу 8 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции).

В соответствии с п. 3 комментируемой статьи на основании заявления лица, получившего разрешение на переработку, и при наличии на то оснований таможенные органы обязаны продлить первоначально установленный срок. Право таможенного органа определять, имеются ли основания для продления срока переработки, уравновешивается правом лица обжаловать принятое решение в порядке, предусмотренном главой 7 настоящего Кодекса.

Предельный срок переработки товаров вне таможенной территории, как и переработки на таможенной территории, составляет два года. Установление срока переработки свыше предельного, независимо от продолжительности применяемого технологического процесса переработки, а также продление его сверх предельного ТК РФ не допускается.

См. также комментарий к ст. 177 ТК РФ.

Статья 202. Норма выхода продуктов переработки в таможенных целях

1. Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, если это будет признано необходимым для целей таможенного контроля. Норма выхода продуктов переработки определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органом производится на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки. При согласовании нормы выхода таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

3. Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования нормы выхода продуктов переработки.

4. Если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством Российской Федерации, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода продуктов переработки, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.

Комментарий к статье 202

Норма выхода продуктов переработки представляет собой установленное в таможенных целях количество или процентное соотношение продуктов переработки, которые должны быть получены в результате переработки определенного количества вывезенных товаров и которые могут (или должны) быть ввезены на таможенную территорию РФ с качестве продуктов переработки. Значение нормы выхода определяется тем, что товары, предназначенные для переработки вне таможенной территории, вывозятся без уплаты вывозных таможенных пошлин, а в отношении продуктов переработки предоставляется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Соответственно ее занижение привело бы к возможности беспошлинного вывоза части товаров, а завышение - беспошлинного ввоза иностранных товаров. Норма выхода позволяет установить баланс между товарами, вывезенными для переработки, и товарами, полученными в результате их переработки.

В соответствии с п. 1 комментируемой статьи норма выхода продуктов переработки определяется до их ввоза на таможенную территорию РФ. Окончательные описание, качество и количество продуктов переработки устанавливаются после согласования нормы выхода (п. 3 комментируемой статьи). Вместе с тем международная практика допускает случаи, когда норма выхода устанавливается не в момент получения разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, а в момент оформления ввезенных продуктов переработки (рекомендации Всемирной таможенной организации к рекомендуемому правилу 6 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции).

Как и срок переработки вне таможенной территории, норма выхода определяется декларантом, указывается им в заявлении на переработку и согласовывается таможенным органом на этапе получения разрешения на переработку. Несогласование последним заявленной нормы выхода является основанием для отказа в выдаче разрешения (ст. 204 ТК РФ).

Новеллой является положение п. 4 комментируемой статьи, предусматривающее возможность установления стандартных норм выхода продуктов переработки вне таможенной территории. Ориентируясь на международную практику (рекомендации Всемирной таможенной организации к рекомендуемому правилу 6 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции), ТК РФ закрепляет, что стандартные нормы выхода определяются компетентным органом в случае, если это будет признано необходимым в целях таможенного контроля и при наличии следующих обстоятельств в совокупности:

- товары, предназначенные для переработки, имеют практически постоянные характеристики;

- операции по переработке обычно осуществляются в соответствии с определенным технологическим процессом;

- операции по переработке ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества.

Учитывая, что стандартные нормы выхода продуктов переработки являются альтернативой установления нормы выхода в каждом конкретном случае, ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем стандартные нормы выхода, но находящемся в пределах нормы выхода, как если бы она определялась заявителем, не допускается (п. 4 ст. 202 ТК РФ).

Статья 203. Разрешение на переработку товаров

1. Вывоз товаров для переработки вне таможенной территории допускается при наличии разрешения на переработку товаров вне таможенной территории.

2. Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории выдается декларанту.

3. В разрешении указываются:

описание, качество и количество товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки;

операции по переработке товаров и способы их совершения;

норма выхода продуктов переработки, если она установлена (пункт 4 статьи 202) или согласована на день выдачи разрешения;

способы идентификации вывозимых товаров в продуктах переработки;

срок переработки товаров;

иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и необходимые для таможенных целей.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

4. Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.

5. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 203

Получение разрешения на переработку товаров вне таможенной территории является одним из условий помещения товаров под этот таможенный режим.

Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории выдается декларанту, под которым понимаются лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством распоряжаться товарами на таможенной территории РФ. В качестве декларанта может выступать только российское лицо, за исключением случаев, когда право распоряжения принадлежит иностранному лицу не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой является российское лицо (ст. 126 ТК РФ). В соответствии со стандартным правилом 3 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции временный вывоз товаров для переработки вне таможенной территории может быть осуществлен лицом, не являющимся собственником товаров, В международной практике владельцами разрешений на переработку товаров вне таможенной территории в основном являются "контрактодержатели", которые организуют процесс переработки товаров и заявляют ввозимые продукты переработки к выпуску для свободного обращения (рекомендации Всемирной таможенной организации к указанному стандартному правилу).

Пункт 3 комментируемой статьи содержит универсальные требования к форме и содержанию разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, которые установлены также применительно к таможенным режимам переработки на таможенной территории и для внутреннего потребления (ст. 179, 192 ТК РФ).

Положение п. 4 настоящей статьи имеет важное практическое значение и означает, что товары не могут быть помещены под таможенный режим переработки вне таможенной территории после истечения срока переработки товаров (если товары вывозятся несколькими партиями), а также что продукты переработки не могут быть ввезены на таможенную территорию РФ за пределами установленного срока с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с п. 2 ст. 320 ТК РФ ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при нарушении порядка пользования и распоряжения товарами, а также при невыполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных режимов, являются лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима (в данном случае декларант). При несоблюдении требований и условий таможенного режима переработки вне таможенной территории (например, неправомерное распоряжение товарами, предназначенными для переработки, нарушение сроков переработки, проведение непредусмотренной операции по переработке и др.) ответственность наступает в виде уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов, от которых лицо было освобождено при вывозе товаров для переработки. Уплата ввозных таможенных пошлин, налогов при ввозе продуктов переработки, осуществленной с нарушением установленных требований, условий, не может рассматриваться в качестве финансовой санкции, наступающей на основании п. 2 ст. 320 ТК РФ, а должна пониматься как последствие несоблюдения условия предоставления этой налоговой льготы.

Не нашло реализации в комментируемой статье положение рекомендуемого правила 5 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции, в соответствии с которым лицам, осуществляющим регулярные операции по переработке вне таможенной территории, по их запросу должно выдаваться генеральное разрешение на такие операции.

Статья 204. Порядок выдачи разрешения на переработку товаров

1. Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения:

о заявителе;

о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров, и его (их) местонахождении;

о товарах, предназначенных для переработки;

об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;

о норме выхода продуктов переработки, если она установлена (пункт 4 статьи 202) или если на день подачи заявления декларантом эта норма определена;

о продуктах переработки товаров и об их предполагаемом количестве;

о способах идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки;

о замене продуктов переработки иностранными товарами;

о сроке переработки товаров.

2. Форма заявления и форма представления сведений устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

3. Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет сведения, указанные в заявлении, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие заявленные сведения. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.

4. В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация на товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, при условии, что товары вывозятся одной товарной партией в случае, если:

1) целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей.

5. Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация, срок его рассмотрения не должен превышать срок проверки таможенной декларации, установленный пунктом 1 статьи 359 настоящего Кодекса. В указанном случае продукты переработки при их ввозе должны декларироваться тому таможенному органу, который выдал разрешение на переработку товаров.

6. Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные настоящим параграфом, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

Комментарий к статье 204

Установление комментируемой статьей общего и упрощенного порядка получения разрешения на переработку товаров вне таможенной территории основывается на рекомендациях Всемирной таможенной организации к стандартному правилу 4 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции и направлено на упрощение таможенных процедур. В международной практике общий порядок получения разрешения на переработку товаров предполагает заблаговременное обращение с заявлением о получении соответствующего разрешения и рассчитан на случаи многоступенчатой или продолжительной переработки товаров. Напротив, упрощенный порядок используется в случаях, когда предполагается проведение одной или одноступенчатой переработки, не требующей применения особых средств и методов таможенного контроля, или когда операции по переработке имеют незначительный экономический эффект (проведение операций с товарами некоммерческого характера, операций по ремонту и др.). Обращение о предоставлении разрешения на переработку вне таможенной территории в этом случае заключается непосредственно в подаче таможенной декларации.

Основные отличия общего порядка получения разрешения на переработку товаров вне таможенной территории от упрощенного приведены в таблице.

Таблица

	Общий порядок	Упрощенный порядок
Сфера применения	Все товары	- совершение операций по ремон- ту; - таможенная стоимость товаров не превышает 500 тыс. руб.
Дополнитель- ные условия	Отсутствуют	1) товары вывозятся одной това- рной партией; 2) продукты переработки декла- рируются таможенному органу, выдавшему разрешение на перера- ботку
Форма заяв- ления на переработку	Устанавливается ГТК России. Заявление должно содержать сведения, определе- нные п. 1 ст. 204 ТК РФ	Таможенная декларация на това- ры, вывозимые с таможенной тер- ритории РФ в соответствии с та- моженным режимом переработки вне таможенной территории
Срок рассмо- трения заяв- ления	30 дней со дня по- ступления заявления с возможностью про- дления до 2 месяцев	3 дня, установленные для прове- рки таможенной декларации (п. 1 ст. 359 ТК РФ)
Форма разре- шения на переработку	Устанавливается ГТК России. Разре- шение на переработ- ку оформляется от- отдельным докумен- том и должно содер- жать сведения, оп- ределенные п. 3 ст. 203 ТК РФ	Вопрос однозначно не решен. С одной стороны, требование о наличии разрешения на перера- ботку товаров установлено не- зависимо от используемого по- рядка получения разрешения (ст. 198, 203 ТК РФ). С дру- гой стороны, необходимость декларирования продуктов пе- реработки в таможенном орга- не, выдавшем разрешение на пе- реработку, обусловлена установ- лением возможности проведения таможенного контроля, который, в случае выдачи отдельного раз- решения, может быть осуществлен без этой дополнительной меры

Следует отметить, что перечень сведений, которые должны содержаться в таможенной декларации, установленный ст. 124 ТК РФ, не содержит сведений о продуктах переработки, о нормах их выхода, о сроках переработки, которые являются обязательными для выдачи разрешения на помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории, в связи с чем применение упрощенного порядка повлечет необходимость представления этих сведений в иной форме. Всемирной таможенной организацией рекомендовано в случаях, когда таможенная декларация не содержит всех сведений, необходимых для выдачи разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, требовать представления отдельного документа, содержащего сведения о:

- заявителе, если переработка товаров вне таможенной территории будет осуществляться лицом, отличным от декларанта;

- операциях по переработке;

- продуктах переработки (их коммерческое или техническое описание);

- предполагаемой норме выхода продуктов переработки, а если это необходимо - также о методе, по которому она определялась;

- предполагаемом сроке переработки;

- стране, в которой предполагается осуществлять операции по переработке.

Представляется, что возможность применения упрощенного порядка получения разрешения на переработку товаров не должна служить препятствием для получения разрешения в общем порядке.

Упрощение порядка получения разрешения на переработку товаров заключается не только в его дифференциации в зависимости от стоимости товаров и операции по переработке. В соответствии с нормативными актами, принятыми в развитие ТК РФ 1993 г., лицензия на переработку товаров вне таможенной территории выдавалась таможней, в регионе деятельности которой зарегистрировано лицо, перемещающее российские товары для переработки, по согласованию:

- с вышестоящим таможенным органом (региональным таможенным управлением, которому непосредственно подчинена таможня, или ГТК России в случае выдачи лицензии таможней, непосредственно подчиненной ГТК России), если российские товары вывозились на переработку с целью ремонта;

- с ГТК России, если с российскими товарами предполагалось проведение операции, отличной от ремонта (Порядок выдачи лицензий на переработку товаров вне таможенной территории, утвержденный распоряжением ГТК России от 8 сентября 2000 г. N 01-99/1044 <*>).

--------------------------------

<*> БНА ФОИВ. 2000. N 48.

С введением в действие нового ТК РФ необходимость согласования разрешения на переработку товаров вне таможенной территории отпадает.

Статья 205. Отзыв разрешения на переработку товаров

1. Выданное разрешение на переработку товаров отзывается таможенным органом, если в соответствии с принятым на основании пункта 4 статьи 198 настоящего Кодекса актом Правительства Российской Федерации помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории не допускается.

2. Решение об отзыве действует со дня вступления в силу соответствующего акта Правительства Российской Федерации.

3. При отзыве разрешения на переработку товаров помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории в соответствии с отозванным разрешением не допускается, а в отношении товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории до отзыва разрешения, допускается завершить таможенный режим в соответствии с настоящим параграфом.

4. Форма отзыва разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Комментарий к статье 205

Статьей 90 ТК РФ 1993 г. была предусмотрена возможность аннулирования или отзыва лицензии на переработку товаров вне таможенной территории. Лицензия на переработку аннулировалась, если не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю либо если была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Основаниями для отзыва лицензии служили несоблюдение условий, ограничений или требований таможенного режима переработки вне таможенной территории, установленных ТК РФ, а также несоответствие лицензии экономической политике РФ. В соответствии со ст. 242 ТК РФ отзыв лицензии или квалификационного аттестата являлся одним из видов взысканий и лицензия на переработку товаров могла быть отозвана также в качестве дополнительного взыскания за нарушение таможенных правил (с введением в действие КоАП РФ данный вид административного наказания отменен).

Решение об аннулировании лицензии действовало со дня ее выдачи, а об отзыве - со дня принятия соответствующего решения. Среди последствий аннулирования лицензии было предусмотрено обязательное изменение таможенного режима переработки товаров вне таможенной территории в отношении всех российских товаров, вывезенных в соответствии с аннулируемой лицензией, на иной таможенный режим, установленный для вывозимых товаров, а также необходимость доплаты суммы таможенных пошлин, налогов, на которые были предоставлены льготы в отношении продуктов переработки, выпущенных для свободного обращения с полным или частичным освобождением от их уплаты.

Комментируемая статья не предусматривает аннулирования разрешения на переработку товаров и допускает только одно основание для его отзыва - принятие Правительством РФ нормативного правового акта, устанавливающего запреты и ограничения на помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории (см. комментарий к ст. 198 ТК РФ). Отзыв разрешения на переработку влечет невозможность помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории, однако допускает завершение действия этого таможенного режима в отношении товаров, которые уже были помещены под таможенный режим. Решение об отзыве вступает в силу одновременно со вступлением в силу соответствующего акта Правительства РФ, т.е. не ранее 90 дней со дня его официального опубликования. Таким образом, российским производителям предоставляется достаточное количество времени для выработки линии поведения в случае введения рассматриваемых мер.

Статья 206. Замена продуктов переработки иностранными товарами

Замена продуктов переработки иностранными товарами при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки, допускается в случае, если операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также в случаях, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров в соответствии с настоящим Кодексом. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку.

Комментарий к статье 206

Как и ст. 95 ТК 1993 г., комментируемая статья допускает возможность замены продуктов переработки товаров вне таможенной территории иностранными товарами. Такая замена может быть осуществлена в случае, если:

- операцией по переработке товаров является ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

- таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров.

Аналогично замене иностранных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (ст. 186 ТК РФ), замена продуктов переработки вне таможенной территории допускается только при условии, что иностранные товары совпадают с продуктами переработки по описанию, количеству и техническим характеристикам. Это означает, в частности, невозможность замены бывших в использовании товаров на новые, а также использования механизма замены с целью повышения производительности товара. В отношении иностранных товаров, которыми заменены продукты переработки, применяются те же условия ввоза, что применялись бы к самим продуктам переработки.

Замена продуктов переработки иностранными товарами допускается как после вывоза российских товаров с таможенной территории РФ для их переработки (эквивалентная компенсация), так и до такого вывоза (опережающий ввоз продуктов переработки).

Система замещения при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории для целей осуществления ремонта широко используется в практике Евросоюза (приложение 1 к рекомендациям Всемирной таможенной организации к главе 2 Специального приложения F к Киотской конвенции).

Статья 207. Применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов к продуктам переработки

1. Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.

2. В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением акцизов, которое осуществляется в следующем порядке:

1) сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров;

2) сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

3. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

4. При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки (статья 201), а также при несоблюдении других требований и условий настоящего параграфа либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.

Комментарий к статье 207

Комментируемая статья предусматривает полное или частичное освобождение продуктов переработки от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при их выпуске в свободное обращение на таможенной территории РФ. Статьями 151 и 185 НК РФ также установлено, что при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Как и в соответствии с ТК РФ 1993 г., полное освобождение продуктов переработки от таможенных пошлин и налогов применяется только в том случае, если целью переработки был ремонт товаров, осуществляемый в силу положений законодательства или договора безвозмездно. Исключение из этого правила составляют случаи, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения наличие недостатка было учтено. В остальных случаях (при вывозе товаров после истечения срока безвозмездного ремонта, осуществлении возмездного ремонта или проведении иных операций по переработке) применяется частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов <*>.

--------------------------------

<*> Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 517 и распоряжением ГТК России от 25 июня 2002 г. N 419-р было предусмотрено применение к временно вывезенным российским морским судам, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были совершены операции по переработке, включая ремонт всех видов и модернизацию, полного освобождения от таможенных пошлин и иных налогов также в случае осуществления ремонта, необходимого для восстановления судна после его повреждения в результате аварии или действия непреодолимой силы, имевших место за пределами таможенной территории РФ, в том числе если это повлекло увеличение балансовой стоимости судна.

В соответствии с указанием ГТК России от 9 ноября 1995 г. N 01-12/1335 "О применении таможенных режимов при ремонте товаров" <*> в качестве документов, подтверждающих безвозмездный характер ремонта, таможенные органы принимали:

--------------------------------

<*> Российские вести. 1995. N 242.

- договор, которым предусмотрено условие осуществления безвозмездного ремонта, и таможенную декларацию, в соответствии с которой товары выпускались для свободного обращения, содержащую ссылку на этот договор;

- технический паспорт на товары, в котором предусматривается возможность осуществления безвозмездного (гарантийного) ремонта;

- иные документы с разрешения ГТК России.

Сохранив общий подход к установлению оснований для полного и частичного освобождения продуктов переработки от уплаты таможенных пошлин, налогов, новый ТК РФ, ориентируясь на международную практику, существенным образом меняет порядок исчисления сумм подлежащих уплате таможенных платежей при частичном освобождении.

В международной практике применяются два метода налогообложения продуктов переработки - разностный метод и метод, основанный на добавленной стоимости.

В случае использования разностного метода из суммы ввозных пошлин и налогов, которыми облагаются выпускаемые для свободного обращения продукты переработки, вычитается сумма ввозных пошлин и налогов, которыми облагались бы временно вывезенные товары, использованные для их получения, будучи ввозимыми на таможенную территорию в тот же день из страны, где они были переработаны либо подверглись последней операции по переработке.

В соответствии с принципом эскалации таможенного тарифа, широко применяемым при тарифообразовании, таможенные платежи увеличиваются пропорционально степени обработки товара. Поэтому продукты переработки, как правило, облагаются большими таможенными пошлинами и налогами, чем временно вывезенные товары как имеющие более высокую степень переработки. "Разностный" налог, таким образом, позволяет адекватно защищать национальные интересы: большая разность в налогообложении соответствует большей потребности государства в защите национальной промышленности, и наоборот.

Однако этот защитный механизм не работает в случаях "тарифных аномалий". Так, разностный метод будет иметь обратный экономический эффект, если вывозимые товары облагаются большими пошлинами и налогами, чем продукты их переработки. Другим слабым местом этого метода является его зависимость от оценки нормы выхода продуктов переработки при заявлении операций по переработке: пользователю таможенного режима выгодно занизить норму выхода и вывезти на переработку избыточное, по сравнению с требуемым для получения продуктов переработки, количество товара, с тем чтобы вычитаемая при обратном ввозе сумма таможенных платежей была больше.

Метод расчета, основанный на добавленной стоимости, позволяет определить сумму таможенных пошлин и налогов при переработке вне таможенной территории, вычитая таможенную стоимость временно вывезенных товаров из таможенной стоимости продуктов переработки. При этом налогом облагается стоимость, добавленная к товарам в результате операций по переработке, производимых за пределами национальной территории.

Метод добавленной стоимости имеет очевидные преимущества: сумма таможенных платежей при переработке вне таможенной территории рассчитывается гораздо проще, чем в случае разностного метода, и лицо имеет возможность точнее оценить выгоду использования данного режима. Недостатком этого метода является то, что он применим только к тем товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, что исключает его использование в случае, когда товары облагаются специфическими либо комбинированными ставками таможенной пошлины <*>.

--------------------------------

<*> Рекомендации Всемирной таможенной организации к стандартному правилу 14 и рекомендуемому правилу 16 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции.

Комментируемая статья сочетает в себе оба описанных метода, устанавливая достаточно сложную систему расчета таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки в зависимости от вида таможенного платежа (таможенная пошлина, НДС или акциз), операции по переработке (ремонт, др.) и вида ставки таможенной пошлины (специфическая, адвалорная). Порядок расчета таможенных пошлин, налогов представлен в нижеследующей схеме.

В соответствии с ч. 3 ст. 94 прежнего ТК РФ при частичном освобождении от уплаты таможенных платежей суммы таможенных пошлин и налогов определялись исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость операций по переработке.

Статья 94 ТК РФ 1993 г. в качестве дополнительного условия для получения льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей устанавливала, что продукты переработки должны заявляться для помещения под таможенный режим выпуска для свободного обращения лицом, получившим лицензию на переработку, или таможенным брокером по договору с указанным лицом. Комментируемая статья аналогичного требования не содержит.

┌────────┬────────────┬───────┐

┌───\/─────┐ │ Вид налога │ ┌───\/───┐

│ Пошлина │ └───────┬────┘ │ Акциз │

└──┬───────┘ ┌───\/┐ └───┬────┘

┌─────\/────┐ │ НДС │ ┌────\/──┐

┌───┤ Вид ставки├─┐ └──┬──┘ ┌─┤ Ремонт ├────┐

│ └─────┬─────┘ │ │ │ └────────┘ │

┌────\/───────┐│┌─────\/──┐ │ Нет │ │Да

│Специфическая│││Смешанная│ │ ┌───\/────────┐ ┌─\/───────┐

└────┬────────┘│└─────────┘ │ │Платежи │ │Платежи не│

│ ┌─────\/────┐ │ │подлежат │ │подлежат │

│ │ Адвалорная│ │ │уплате в │ │уплате │

┌───\/─┐ └─────┬─────┘ │ │полном объеме│ │ │

│Ремонт├───────\/-------------->┤ └─────────────┘ └──────────┘

└────┬─┘ Да │

│ │

Нет │ │

\/ \/

┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Платежи рассчитываются │ │Платежи рассчитываются как стои-│

│как разность между суммой │ │мость операций по переработке │

│ввозной пошлины, применя- │ │или, при отсутствии документов, │

│емой в отношении продук- │ │подтверждающих стоимость, как │

│тов переработки, и суммой │ │разность между таможенной стои- │

│ввозной пошлины, которая │ │мостью продуктов переработки и │

│применялась бы в отношении│ │таможенной стоимостью вывезенных│

│вывезенных товаров при │ │на переработку товаров │

│выпуске для свободного │ │ │

│обращения │ │ │

└──────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Статья 208. Завершение таможенного режима

1. Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации либо иным способом, предусмотренным настоящей статьей.

2. Если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров (статья 203), может производиться периодически после ввоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня ввоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку вне таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет декларанту уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

3. Таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации, либо помещением указанных товаров под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта не допускается, если в соответствии с законодательством Российской Федерации вывезенные товары или продукты их переработки подлежат обязательному обратному ввозу. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.

При изменении таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины.

4. Если продукты переработки помещаются под таможенный режим, не предусматривающий выпуска товаров для свободного обращения, суммы таможенных пошлин, налогов в отношении этих товаров не могут превышать суммы, исчисляемые в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 207 настоящего Кодекса, без учета пеней и процентов, за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи.

5. Если ввозятся продукты переработки товаров, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов до их вывоза (пункт 3 статьи 198), при выпуске таких товаров для свободного обращения наряду с суммами таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии со статьей 207 настоящего Кодекса, подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку.

Комментарий к статье 208

Комментируемая статья предусматривает следующие способы завершения таможенного режима переработки вне таможенной территории:

1) ввоз продуктов переработки, рассматриваемый в качестве основного способа завершения таможенного режима. Обычно продукты переработки товаров вне таможенной территории ввозятся в соответствии с таможенным режимом выпуска для внутреннего потребления (ст. 163 ТК РФ), однако могут быть заявлены и к другому таможенному режиму, например таможенного склада (ст. 215 ТК РФ), переработки на или вне таможенной территории (ст. 173, 187 ТК РФ), временного ввоза (ст. 209 ТК РФ), международного таможенного транзита (ст. 167 ТК РФ), уничтожения (ст. 243 ТК РФ), отказа в пользу государства (ст. 248 ТК РФ).

В случае выпуска товаров для внутреннего потребления в отношении продуктов переработки предоставляется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (см. комментарий к ст. 207 ТК РФ). При этом если в соответствии с п. 3 ст. 198 ТК РФ предметом переработки являлись товары, в отношении которых были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку. Суммы таможенных пошлин, налогов, уплачиваемые в связи с помещением продуктов переработки под таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения, не могут превышать сумм таможенных пошлин, налогов, которые были бы уплачены при их выпуске для свободного обращения. Указанное положение основано на общем принципе, заложенном в ст. 321 ТК РФ, в соответствии с которым общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ;

2) ввоз вывезенных товаров в соответствии с таможенным режимом реимпорта. Под реимпортом понимается режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся обратно на эту территорию без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 234 ТК РФ). Условиями помещения товаров под таможенный режим реимпорта являются следующие:

- заявляемые к реимпорту товары имели статус находящихся в свободном обращении либо были продуктами переработки иностранных товаров (в связи с тем что требование о нахождении товаров в свободном обращении предъявляется и при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории, указанное условие будет соблюдаться, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 198 ТК РФ);

- заявление товаров к реимпорту в течение трех лет с момента пересечения товарами таможенной границы (с учетом предельного срока переработки товаров вне таможенной территории, составляющего два года, условие также будет выдерживаться во всех случаях);

- нахождение товаров в том же состоянии, в каком они были вывезены с таможенной территории РФ, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (сложности с выполнением этого условия могут возникнуть в случае, когда операции по переработке начаты, но не завершены, в том числе при многоступенчатой переработке);

- уплата сумм, подлежащих возвращению в федеральный бюджет при реимпорте в соответствии со ст. 236 ТК РФ (указанное условие для таможенного режима переработки вне таможенное территории не актуально);

3) помещение вывезенных товаров под таможенный режим экспорта. Поскольку при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории предоставляется освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, изменение этого таможенного режима на таможенный режим экспорта влечет уплату в отношении вывезенных товаров указанных сумм. С целью недопущения использования таможенного режима переработки вне таможенной территории в качестве способа получения беспроцентной отсрочки уплаты таможенной пошлины, с указанных сумм дополнительно взимаются проценты, как если бы на день принятия таможенной декларации на переработку такая отсрочка была предоставлена. Таким образом, положение лица, изменившего таможенный режим переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта, уравнивается с положением лица, которое изначально поместило товар под таможенный режим экспорта. Завершение таможенного режима переработки вне таможенной территории рассматриваемым способом не допускается в случаях, когда законодательством РФ предъявляется требование об обязательном обратном ввозе вывезенных товаров или продуктов их переработки;

4) помещение вывезенных товаров под иной таможенный режим, применимый к ввозимым товарам. Это могут быть таможенный режим временного вывоза, свободной таможенной зоны (свободного склада), некоторые специальные таможенные режимы.