§ 5. Таможенный склад

Статья 215. Содержание таможенного режима

Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.

Комментарий к статье 215

В практике международной торговли бывают случаи, когда на момент ввоза товаров неизвестно, каким образом они будут использоваться на территории страны. Выбрав режим таможенного склада, импортер получает возможность хранить товары в течение определенного периода времени, собирать необходимые документы и отложить момент уплаты таможенных пошлин, налогов до момента выпуска товаров в свободное обращение. В некоторых случаях таможенные пошлины, налоги вообще не уплачиваются. Например, товары могут быть вывезены за пределы России или помещены под таможенный режим переработки.

Режим таможенного склада часто используется для хранения и дальнейшего перенаправления товаров в деятельности международных компаний, для оптимизации товаропотоков центрами дистрибуции, организациями, осуществляющими сервисное обслуживание для оперативного обеспечения необходимыми для ремонта деталями и во многих других случаях. Режим таможенного склада используется также экспортерами для помещения на таможенный склад российских товаров. В этом случае владелец товаров получает возможность в предварительном порядке пройти все таможенные процедуры, связанные с экспортом, и затем осуществлять фактический вывоз.

Следует различать понятие таможенного режима "таможенный склад" и непосредственно таможенный склад как помещение или отдельную площадку. Во втором случае таможенный склад представляет собой место, где могут храниться товары, помещенные под определенный таможенный режим. Чаще всего это режим таможенного склада, однако в некоторых случаях на таком складе могут храниться и товары, находящиеся под другими таможенными режимами.

Отметим, что в таможенном деле используются также другие склады. Это, например, склад временного хранения - место, где товары хранятся до окончания их таможенного оформления в соответствии с процедурой временного хранения для целей помещения их под определенный таможенный режим, а также свободный склад. Таможенный режим свободного склада (свободной таможенной зоны) обозначен в списке режимов как экономический таможенный режим (ст. 155 ТК РФ), однако в сам Кодекс не включены положения, регулирующие его понятие и использование. Предполагается, что таможенный режим свободного склада будет урегулирован отдельным федеральным законом. В ТК РФ 1993 г. содержатся положения о режиме свободной таможенной зоны и свободного склада (глава 12), однако на практике режим свободной таможенной зоны используется только в Калининградской и Магаданской областях на основании специальных законов <*>, а режим свободного склада (с особенностями правового регулирования) - в автомобилестроении на основании Указа Президента от 5 февраля 1998 г. N 135 "О дополнительных мерах по привлечению инвестиций для развития отечественной автомобильной промышленности".

--------------------------------

<*> Федеральные законы от 22 января 1996 г. N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области", от 31 мая 1999 г. N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области".

Определение режима таможенного склада полностью соответствует определению, содержащемуся в главе 1 Специального приложения D Киотской конвенции <*>, и практически не отличается от определения режима по ТК РФ 1993 г. (ст. 41).

--------------------------------

<*> Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур 1973 г. (в ред. 1999 г.).

На период хранения к товарам не применяются таможенные пошлины, налоги, а также запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Прежде всего, это лицензирование (необходимость получения лицензии для ввоза определенного вида товара), квотирование (количественное ограничение размера импорта/экспорта), а также применение антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин.

Ограничения неэкономического характера, такие, как требования соблюдения общественной морали, безопасности, гигиены, здоровья, карантина растений и ветеринарные правила, требования по охране патентов и товарных знаков, а также требования валютного контроля, применяются к товарам, помещаемым под таможенный режим таможенного склада, в полном объеме. Эта норма установлена в ст. 158 ТК РФ (подробнее об ограничениях, применяемых к товарам в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, см. комментарий к ст. 13 ТК РФ).

Товары, помещенные под режим таможенного склада, являются условно выпущенными и имеют статус иностранных товаров. Условному выпуску посвящена ст. 151 ТК РФ. Товары считаются условно выпущенными, если их выпуск сопряжен с соблюдением определенных условий и ограничений (например, товары, выпущенные в соответствии с режимом таможенного склада, должны храниться в специальных местах и с ними можно совершать только определенные операции, перечень которых ограничен законодательством). Напомним, что в соответствии с таможенным законодательством российскими товарами являются товары, имеющие для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении (полностью произведенные в России, выпущенные для свободного обращения на таможенной территории России, а также товары, изготовленные в России из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения). Товары, не являющиеся российскими в соответствии с вышеназванными критериями, считаются иностранными товарами (см. также ст. 11 и ст. 151 ТК РФ).

Статья 216. Таможенные склады

1. Таможенными складами являются специально выделенные и обустроенные для этих целей помещения и (или) открытые площадки, соответствующие требованиям, установленным статьей 225 настоящего Кодекса.

Товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, хранятся на таможенных складах, за исключением товаров, указанных в пункте 4 статьи 217 настоящего Кодекса.

2. Таможенные склады являются зоной таможенного контроля.

3. Товары могут быть помещены на любой таможенный склад с учетом ограничений, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 216

В комментируемой статье дается определение таможенного склада как такового. Требования, которым должен соответствовать таможенный склад, установлены в ст. 225 ТК РФ.

Статья 216 ТК РФ также устанавливает, что товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, должны храниться только на таможенном складе. Исключение составляют товары, которые из-за своих габаритов физически не могут быть помещены на таможенный склад. В этом случае с письменного разрешения таможенного органа товары могут быть помещены под режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад (см. комментарий к п. 4 ст. 217 ТК РФ).

Территория таможенных складов является зоной таможенного контроля. ТК РФ определяет зону таможенного контроля как территорию или помещение, предназначенные для целей проведения таможенного контроля, хранения и перемещения товаров и транспортных средств под таможенным наблюдением. Порядок создания и основные положения по регулированию деятельности зоны таможенного контроля установлены в ст. 362 ТК РФ.

Товары могут быть помещены на любой таможенный склад с учетом ограничений, предусмотренных ТК РФ. Такие ограничения установлены прежде всего в ст. 217, определяющей условия помещения товаров под таможенный режим. Под таможенный режим таможенного склада не могут помещаться товары, запрещенные к ввозу или вывозу из России, товары (по перечню, определяемому Правительством РФ), к которым применяются ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также товары, срок годности которых на момент помещения под режим таможенного склада менее 180 дней.

Статья 217. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных законодательством Российской Федерации соответственно к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации, иных товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством Российской Федерации, а также товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее сроков, установленных в соответствии с пунктом 2 статьи 218 настоящего Кодекса.

2. Товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны храниться на таможенных складах или в отдельных помещениях таможенного склада, специально приспособленных для хранения таких товаров, с соблюдением обязательных требований, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

3. Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы. На таможенный склад в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения.

4. Допускается помещение под таможенный режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. В указанном случае лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано предоставить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения, а также соблюдать все иные требования и условия, предусмотренные настоящим параграфом. При этом не допускается передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом, включая их отчуждение, в период их нахождения под таможенным режимом таможенного склада.

Комментарий к статье 217

В п. 1 комментируемой статьи перечислены группы товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим таможенного склада. Это следующие виды товаров:

1) товары, запрещенные законодательством РФ к ввозу;

2) товары, запрещенные законодательством РФ к вывозу;

3) товары, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством РФ;

4) товары, срок годности которых на день заявления к режиму таможенного склада составляет менее 180 дней.

В отношении товаров, запрещенных или ограниченных к ввозу или вывозу, см. комментарий к ст. 13 ТК РФ.

В отличие от ТК РФ 1993 г. (ст. 42), устанавливающего, что определение перечня товаров, помещение которых под режим таможенного склада не допускается, находится в компетенции ГТК России, ст. 217 комментируемого Кодекса относит вопросы установления таких ограничений к компетенции Правительства РФ. Причем Правительство РФ может устанавливать запреты на помещение под режим таможенного склада только в отношении товаров, к которым в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности применяются ограничения.

Очевидно, что такая формулировка позволит внести стабильность в деятельность участников рынка и исключит неоправданные сдерживающие торговлю ограничения использования режима таможенного склада, которые установлены Положением о таможенном режиме таможенного склада (утверждено Приказом ГТК России от 24 июля 2001 г. N 720 "Об утверждении положения о таможенном режиме таможенного склада") <*>. Например, в перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим таможенного склада, утвержденный этим положением (приложение 8), наряду с ядерными материалами, оружием и опасными отходами включены сливочное масло, чай, овощи, мебель и некоторые другие "безобидные" товары.

--------------------------------

<*> РГ. 2001. N 177. 12 сент.

Товары, срок годности которых на день заявления к режиму таможенного склада менее сроков, установленных в соответствии с п. 2 ст. 218 ТК РФ, также запрещены к помещению на таможенный склад. Пункт 2 ст. 218 ТК РФ устанавливает, что товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть вывезены с таможенного склада не позднее, чем за 180 дней до истечения такого ограниченного срока (срока годности товаров). Это новое положение, его не было в ТК РФ 1993 г. Введение такого ограничения позволит владельцу таможенного склада и таможенному органу иметь достаточно времени для принятия мер по распоряжению товарами в случае несвоевременного распоряжения ими со стороны владельца товаров, а владелец товаров получит стимул для более оперативного планирования своей деятельности.

В комментируемой статье закрепляется положение Киотской конвенции (рекомендуемое правило 5 Специального приложения D), касающееся особого обращения с товарами, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения. Такие товары должны храниться на таможенных складах или в отдельных помещениях таможенного склада, специально приспособленных для их хранения с соблюдением обязательных требований, установленных в соответствии с законодательством о техническом регулировании. Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" <*> предусматривает разработку технических регламентов, которые будут содержать обязательные требования к характеристикам продукции, процессам производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации. Такие регламенты будут приниматься федеральными законами.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. N 52 (ч. 1). Ст. 5140.

Положения п. 3 ст. 217 корреспондируют нормам о приостановлении таможенных режимов переработки на таможенной территории (п. 5 ст. 185 ТК РФ) и временного ввоза (п. 3 ст. 214 ТК РФ). Помещение продуктов переработки или временно ввезенных товаров на таможенный склад приостанавливает течение сроков соответственно переработки и временного ввоза и позволяет оптимизировать налоговую нагрузку, поскольку за период приостановления не начисляются проценты в отношении продуктов переработки и периодические таможенные платежи по режиму временного ввоза. В этом отношении положения ТК РФ расширяют возможности, предоставленные Киотской конвенцией, рекомендуемое правило 8 (Специальное приложение D) которой допускает помещение на таможенный склад с целью приостановления режима только товаров, помещенных под режим временного ввоза.

В п. 4 ст. 217 ТК РФ устанавливается, что в некоторых случаях товары могут быть помещены под режим таможенного склада без их фактического размещения на территории таможенного склада при соблюдении некоторых условий и ограничений. Речь идет о товарах, которые из-за своих габаритов физически не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости. В статье установлены ограничения в отношении таких товаров.

Во-первых, такое использование режима допускается только с письменного разрешения таможенного органа.

Во-вторых, в данном случае лицо, заявившее режим таможенного склада, обязано предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей, в то время как по общему правилу, установленному в ст. 337 ТК РФ, обеспечение уплаты таможенных платежей производится лицом, ответственным за их уплату, а в соответствии с п. 2 ст. 230 ТК РФ ответственность за уплату таможенных платежей несет владелец таможенного склада.

И наконец, в статье установлен запрет на отчуждение товаров, а также на их передачу в пользование и распоряжение другим лицам любым способом в период нахождения товаров под таможенным режимом. Что касается товаров, находящихся под режимом таможенного склада и фактически размещенных на складе, отчуждение и передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения допускается (п. 4 ст. 219 ТК РФ).

Статья 218. Сроки хранения товаров на таможенном складе

1. Товары могут храниться на таможенном складе в течение трех лет.

2. Товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного ограниченного срока, за исключением подвергающихся быстрой порче товаров, в отношении которых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, указанный срок может быть сокращен.

3. Срок хранения товаров определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад, в таможенной декларации в пределах сроков, предусмотренных настоящей статьей.

4. По мотивированному запросу лица, поместившего товары на таможенный склад, таможенный орган продлевает срок хранения товаров в пределах сроков, предусмотренных настоящей статьей.

Комментарий к статье 218

Максимальный срок хранения товаров на таможенном складе составляет три года. Эта норма соответствует положениям Киотской конвенции (стандартное правило 11 Специального приложения D), устанавливающей, что для нескоропортящихся товаров срок хранения на таможенном складе должен быть не менее одного года.

В п. 2 ст. 218 ТК РФ закрепляется новое положение относительно сроков хранения товаров: товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть вывезены с таможенного склада не позднее, чем за 180 дней до истечения такого ограниченного срока (срока годности товаров). Таким образом, фактически законодатель установил сокращенный срок хранения отдельных видов товаров на таможенном складе. По ТК РФ 1993 г. право устанавливать сокращенные сроки хранения товаров предоставляется ГТК России. Компетенция ГТК России в этом отношении существенно ограничена новым ТК РФ: теперь этот орган имеет право устанавливать сокращенные сроки хранения на таможенном складе только для товаров, подвергающихся быстрой порче.

Следует отметить, что Положение о таможенном режиме таможенного склада устанавливает более короткий период, по истечении которого помещение на таможенный склад не допускается, - 90 дней (п. 25), а п. 26 Положения предоставляет право таможенным органам ограничивать данные сроки в отношении отдельных лиц.

Фактический срок, на который товары помещаются на таможенный склад, определяется самим лицом, использующим режим, и указывается в таможенной декларации. Такой срок должен быть в пределах максимальных сроков, установленных ст. 218 ТК РФ, т.е. не более срока годности (срока реализации товаров) минус 180 дней для товаров, имеющих ограниченные сроки годности (реализации), и не более трех лет для остальных товаров. Согласованный первоначально и указанный в таможенной декларации срок хранения товаров на таможенном складе может быть продлен таможенным органом, но в пределах максимальных сроков.

Статья 219. Операции с товарами, находящимися на таможенном складе

1. Лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители вправе совершать с товарами, находящимися на таможенном складе, обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии, осматривать и измерять товары, перемещать их в пределах таможенного склада при условии, что эти операции не повлекут изменения состояния товаров, нарушения их упаковки и (или) изменения наложенных средств идентификации.

2. Операции, не указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе взятие проб и образцов товаров, простые сборочные операции, а также операции, необходимые для подготовки товаров к продаже и транспортировке, включая дробление партий, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции, необходимые для улучшения товарных качеств, могут совершаться лицами, обладающими полномочиями в отношении товаров, и их представителями с разрешения таможенного органа.

Таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на проведение указанных операций только в том случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.

3. В отношении проб и образцов иностранных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные товары были выпущены для свободного обращения, за исключением случая, когда образец товаров возвращается на таможенный склад в течение одного месяца.

4. Допускаются отчуждение товаров, находящихся на таможенном складе, передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения при условии предварительного уведомления таможенного органа в письменной форме, за исключением товаров, указанных в пункте 4 статьи 217 настоящего Кодекса. При этом лицо, приобретшее имущественные права на товары, предоставляет в таможенный орган обязательство в письменной форме по дальнейшему соблюдению в отношении этих товаров требований и условий, установленных настоящим параграфом. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом указанного обязательства, лицо, приобретшее имущественные права на товары, пользуется правами и несет обязанности, которые установлены настоящим Кодексом в отношении лица, поместившего товары на таможенный склад.

5. С разрешения таможенного органа в письменной форме допускается перемещение товаров с одного таможенного склада на другой таможенный склад до истечения сроков, указанных в статье 218 настоящего Кодекса. При этом течение срока хранения товаров на таможенном складе не прерывается и не приостанавливается.

Комментарий к статье 219

Суть таможенного режима таможенного склада заключается в хранении товаров и содействии торговле. Поэтому логично, что с товарами допускается проведение только ограниченного круга операций, способствующих их подготовке к продаже и транспортировке, а также обеспечивающих сохранность товаров во время хранения. Киотская конвенция (стандартное правило 10 Специального приложения D) разрешает проверять товары, находящиеся на хранении на таможенном складе, брать пробы и образцы, совершать операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров и иные обычные операции по предпродажной обработке товаров. Все эти действия могут совершаться при наличии оснований, признанных таможенными органами обоснованными.

Статья 219 ТК РФ разделяет операции, которые разрешается совершать с товарами во время их хранения на таможенном складе, на два типа: в п. 1 устанавливается перечень операций, которые могут совершаться лицами самостоятельно, а в п. 2 - только с разрешения таможенного органа.

Такое же разграничение содержалось и в ТК РФ 1993 г. (ст. 44), которое было конкретизировано в Положении о таможенном режиме таможенного склада. В п. 31 Положения содержится закрытый перечень операций по обеспечению их сохранности, а в п. 33 - по подготовке товаров к продаже и транспортировке.

Итак, согласно комментируемой статье лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, имеют право совершать с ними следующие операции:

- осмотр и измерение;

- перемещение в пределах таможенного склада;

- другие обычные операции, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии.

Основное условие - такие операции не должны повлечь изменение состояния товаров, нарушение их упаковки и (или) изменение средств идентификации, если таковые использовались при помещении товаров на таможенный склад.

Операции, которые могут проводиться с товарами только с разрешения таможенного органа, перечислены в п. 2 ст. 219 ТК РФ. К ним относятся:

- взятие проб и образцов;

- простые сборочные операции;

- дробление партий;

- формирование отправок;

- сортировка;

- упаковка;

- переупаковка;

- маркировка;

- операции, необходимые для улучшения товарных качеств.

Статья 219 ТК РФ наделяет таможенный орган правом отказать в проведении таких операций только в одном случае - когда осуществление операций повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.

На момент подготовки комментария нельзя с уверенностью указать, изменение каких именно существенных свойств товара может послужить причиной для отказа в проведении операций с товарами на таможенном складе. Это одна из тех статей, которые не имеют прямого действия и для исполнения которых требуется принятие нормативных правовых актов. Очевидно, что для целей таможенного контроля существенными свойствами товаров являются стоимость и код ТН ВЭД. Однако при осуществлении простых сборочных операций код может измениться. После проведения операций, необходимых для улучшения товарных качеств, может измениться стоимость товаров. Положение о таможенном режиме таможенного склада в п. 35 устанавливает, что операции, проводимые с товарами на таможенном складе, не должны изменять характеристик (качеств) этих товаров, влекущих изменение их классификации по ТН ВЭД на уровне десятого знака.

Пробы и образцы товаров должны быть выпущены в свободное обращение с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов. Исключение составляют случаи, когда пробы и образцы товаров не утрачиваются в процессе исследования, а возвращаются на таможенный склад в течение одного месяца.

В ТК РФ введена новая норма, которой не было в ТК РФ 1993 г., но которая предусмотрена Киотской конвенцией (стандартное правило 12 Специального приложения D), - разрешена передача права собственности на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе. Единственным исключением являются крупногабаритные товары, находящиеся под таможенным режимом таможенного склада без фактического помещения их на склад (п. 4 ст. 217 ТК РФ).

Владелец товаров, поместивший их на таможенный склад, должен в письменной форме предварительно уведомить таможенный орган о намерении передать имущественные права, а лицо, которое получило такие права, - представить в таможенный орган письменное обязательство о соблюдении требований и условий таможенного режима таможенного склада. Как следует из текста статьи, разрешения таможенного органа на передачу имущественных прав не требуется, достаточно уведомления и письменного обязательства нового владельца товаров о соблюдении правил таможенного режима.

Товары в течение сроков нахождения на таможенном складе могут быть перемещены на другой таможенный склад. Течение сроков нахождения товаров под режимом в результате такой смены склада не приостанавливается и не прерывается.

Перемещение товаров в данном случае должно осуществляться с применением процедуры внутреннего таможенного транзита (см. комментарий к главе 10 ТК РФ).

Статья 220. Освобождение товаров, предназначенных для вывоза, от таможенных пошлин, налогов или возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов

1. При помещении на таможенный склад иностранных товаров, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации, в отношении указанных товаров не уплачиваются ввозные таможенные пошлины, налоги либо уплаченные суммы указанных таможенных пошлин, налогов возвращаются таможенными органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации. При неосуществлении вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них. Исчисление подлежащих уплате сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения действия предыдущего таможенного режима и в соответствии с условиями помещения под вновь избранный таможенный режим, определенный декларантом для использования товаров на таможенной территории Российской Федерации.

2. При помещении на таможенный склад российских товаров, предназначенных для вывоза с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм внутренних налогов, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При неосуществлении фактического вывоза таких товаров в течение шести месяцев со дня помещения на таможенный склад указанные суммы взимаются с начислением на них процентов по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшим в период хранения товаров на таможенном складе, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для взимания таможенных платежей.

Комментарий к статье 220

Комментируемая статья посвящена налогообложению товаров, помещаемых на таможенный склад и предназначенных для последующего вывоза. В отличие от ТК РФ 1993 г. в ней предусматриваются раздельные правила для иностранных и для российских товаров (определение российских и иностранных товаров см. в ст. 11 ТК РФ).

В комментируемой статье устанавливается, что иностранные товары, предназначенные для вывоза с территории РФ, при их помещении на таможенный склад освобождаются от ввозных таможенных пошлин и налогов либо уплаченные суммы возвращаются, а в отношении российских товаров, предназначенных для последующего вывоза, при их помещении на таможенный склад возвращаются уплаченные внутренние налоги.

Эти положения полностью соответствуют Киотской конвенции, рекомендуемое правило 7 (Специальное приложение D) которой предусматривает возврат ввозных пошлин и налогов при помещении на таможенный склад товаров, предназначенных к последующему вывозу, а рекомендуемое правило 9 - освобождение или право на возврат внутренних пошлин и налогов в отношении таких товаров.

Положения данной статьи необходимо рассматривать в комплексе с соответствующими статьями НК РФ, тем более что ссылка на законодательство о налогах и сборах содержится в самом тексте комментируемой статьи.

В п. 1 ст. 220 рассматривается порядок налогообложения иностранных товаров, помещенных на таможенный склад после нахождения их на территории РФ под другими режимами и предназначенных для вывоза за пределы РФ после хранения на таможенном складе.

Напомним, что ввезенные товары теряют свой статус иностранных товаров после их выпуска для свободного обращения (см. ст. 11 ТК РФ). Поэтому положения данной статьи применяются только в отношении товаров, помещаемых на таможенный склад после режимов, не меняющих статус товаров (например, транзит, временный ввоз, переработка). В отношении таких товаров ввозные таможенные пошлины, налоги при помещении их на таможенный склад с целью последующего вывоза за пределы таможенной территории РФ не уплачиваются. Эта норма корреспондирует НК РФ, который устанавливает, что при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада налог (НДС - подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ и акциз - подп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ) не уплачивается.

Если же ввозные таможенные пошлины, налоги были уплачены при ввозе (например, в соответствии с таможенными режимами реэкспорта, переработки), они подлежат возврату.

В комментируемой статье устанавливается также, что товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ, однако срок для такого вывоза не указывается. Очевидно, что вывоз должен быть осуществлен по истечении срока хранения товаров на таможенном складе, установленного при их помещении на склад, но не позднее истечения максимального срока хранения - трех лет.

В случае если товары не вывезены с таможенного склада, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение или произведен возврат, подлежат уплате с начислением на них процентов по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период хранения товаров на таможенном складе.

Подробные правила исчисления и уплаты указанных сумм будут, очевидно, установлены отдельными инструкциями, в ТК РФ лишь дается ссылка на то, что исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения предыдущего таможенного режима и условий помещения под вновь избранный таможенный режим.

Пункт 2 ст. 220 посвящен правилам налогообложения российских товаров и практически повторяет соответствующие положения ТК РФ 1993 г. Статья устанавливает, что российские товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, при помещении их на таможенный склад освобождаются от внутренних налогов или производится их возмещение либо возврат, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

В НК РФ правила налогообложения товаров, помещаемых под таможенный режим таможенного склада, устанавливаются в ст. 151 (подп. 1 п. 2) - в отношении НДС и в ст. 185 (подп. 1 п. 2) - в отношении акциза. Эти нормы устанавливают, что при помещении товаров под режим таможенного склада в целях последующего вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта применяется такой же порядок налогообложения, как и при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта - т.е. НДС и акциз не уплачиваются.

Однако п. 1 ст. 164 НК РФ, определяющий случаи, когда товары облагаются НДС по ставке 0%, не содержит положения о применении нулевой ставки к товарам, помещаемым под режим таможенного склада, а устанавливает освобождение только в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подп. 1) или припасов (подп. 8). Для получения права на возмещение налогов в налоговые органы должны быть представлены документы, подтверждающие фактический вывоз товаров с территории РФ. Перечень таких документов установлен в ст. 165 НК РФ и включает, среди прочего, копии грузовой таможенной декларации и транспортных документов с отметками таможенного органа, подтверждающими фактический вывоз товаров в режиме экспорта. В отношении акцизов в п. 7 ст. 198 НК РФ предусмотрен аналогичный порядок подтверждения обоснованности освобождения от их уплаты.

Таким образом, предусмотренное в ст. 220 ТК РФ освобождение от внутренних налогов в отношении помещенных на таможенный склад российских товаров, предназначенных для последующего вывоза, может применяться только после внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах.

По сравнению с ТК РФ 1993 г. изменились сроки, установленные для фактического вывоза товаров. Согласно новому ТК РФ товары должны быть вывезены в течение шести месяцев со дня их помещения на таможенный склад, иначе суммы возмещения или возврата взимаются с начислением на них процентов. В ТК РФ 1993 г. срок шесть месяцев устанавливался для свободных таможенных зон и свободных складов. Для таможенных складов действовал трехмесячный срок для осуществления фактического вывоза товаров, в отношении которых предоставлено освобождение от уплаты внутренних налогов.

Статья 221. Пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные товары

Товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в негодном, испорченном или поврежденном состоянии.

Комментарий к статье 221

Норма, установленная в комментируемой статье, - новая в российском законодательстве. Она полностью соответствует положениям Киотской конвенции (стандартное правило 13 Специального приложения D). Аналогичное правило содержится в ст. 105 ТК РФ в отношении товаров, пришедших в негодность или испорченных во время их нахождения на складе временного хранения.

При рассмотрении возможности декларирования товаров с учетом утраты или ухудшения их потребительских качеств следует иметь в виду следующие обстоятельства:

- товары приведены в негодность, испорчены или повреждены в период их хранения на таможенном складе;

- причиной утраты товаров или ухудшения их свойств является авария или действие непреодолимой силы (см. комментарий к ст. 70 ТК РФ);

- указанные обстоятельства надлежащим образом подтверждены декларантом.

Хищение товаров, а также их утрата или повреждение по другим причинам (в том числе вследствие естественной убыли) не могут служить основанием для их декларирования в состоянии на момент выпуска. Утрата товаров, находящихся на хранении на таможенном складе, произошедшая в результате виновных действий владельца склада, кроме того, влечет наступление административной ответственности по п. 1 ст. 16.9 КоАП РФ.

Норма о помещении под режим испорченных товаров корреспондирует установленному в ст. 222 ТК РФ правилу определения количества и стоимости товаров на день их выпуска.

Статья 222. Определение таможенной стоимости при выпуске товаров для свободного обращения

Если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящим Кодексом используются таможенная стоимость товаров и (или) их количество после хранения товаров на таможенном складе, при выпуске товаров для свободного обращения таможенная стоимость товаров и (или) их количество определяются на день выпуска товаров для свободного обращения.

Комментарий к статье 222

Норма, установленная в комментируемой статье, - это еще одна новелла в ТК РФ, ранее этот вопрос не был урегулирован на законодательном уровне, в п. 41 Положения о таможенном режиме таможенного склада лишь содержалась ссылка на то, что количество товаров, заявляемых к помещению под иной таможенный режим, определяется на момент заявления соответствующего режима, а таможенная стоимость определяется в "соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации". Однако норма касательно таможенной стоимости не могла быть реализована на практике, поскольку Закон РФ "О таможенном тарифе" не решает вопроса определения таможенной стоимости товаров, режим которых изменяется, а установленные в нем методы определения таможенной стоимости касаются стоимости ввозимых товаров и не регулируют вопросы определения таможенной стоимости в других случаях, например при изменении таможенного режима. Более того, некоторое время даже действовало правило о том, что таможенная стоимость товаров, выпускаемых с таможенного склада, не может быть ниже заявленной при помещении товаров под режим таможенного склада <*>.

--------------------------------

<*> Приказ ГТК России от 10 августа 1993 г. N 314 "Об утверждении положения о таможенных складах" в первоначальной редакции (до 22 февраля 1994 г.).

Статья 223. Завершение действия таможенного режима

1. Не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе (статья 218) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму с соблюдением требований и условий, установленных настоящим Кодексом.

Распоряжение указанными товарами по истечении этого срока производится в соответствии с главой 41 настоящего Кодекса.

2. Любое лицо, которое может выступать в качестве декларанта в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса, вправе совершить таможенные операции, необходимые для завершения действия таможенного режима таможенного склада в соответствии с настоящим Кодексом.

3. При выпуске с таможенного склада товаров, ранее помещенных под таможенный режим временного ввоза, в целях их дальнейшего использования на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с этим режимом течение срока временного ввоза товаров возобновляется. При выпуске указанных товаров для свободного обращения исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится в соответствии со статьей 214 настоящего Кодекса.

4. В отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, таможенный режим уничтожения может быть заявлен владельцем таможенного склада.

Комментарий к статье 223

Комментируемая статья посвящена порядку завершения действия таможенного режима таможенного склада. В ней рассматриваются сроки, когда режим должен быть завершен, определен круг лиц, которые имеют право совершать действия по завершению режима, оговорены особенности в отношении товаров, находившихся до их помещения на таможенный склад под таможенным режимом временного ввоза.

Пункт 1 устанавливает, что товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе. Выбор таможенного режима, под который товары могут быть помещены после их хранения, не ограничивается; устанавливается только, что должны быть соблюдены требования и условия помещения под таможенный режим. Условия помещения под таможенные режимы установлены в соответствующих параграфах ТК РФ. Например, при выпуске для свободного потребления (ст. 164) или экспорте (ст. 166) должны быть уплачены таможенные пошлины, налоги и соблюдены все ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, для помещения под таможенный режим переработки (ст. 174, 188, 198 ТК РФ) необходимо получить разрешение таможенного органа и т.д.

Особые правила установлены в отношении товаров, которые до помещения их на таможенный склад находились под таможенным режимом временного ввоза. Так, если такие товары выпускаются с таможенного склада для дальнейшего использования на территории РФ под таможенным режимом временного ввоза, течение срока временного ввоза возобновляется. Если такие товары выпускаются для свободного обращения, расчет подлежащих уплате таможенных платежей осуществляется в соответствии с правилами, установленными в ст. 214 ТК РФ.

Если по истечении срока хранения товары не заявлены к иному таможенному режиму, таможенный орган вправе распорядиться ими в порядке, установленном главой 41 ТК РФ. На основании акта таможенного органа, фиксирующего факт истечения срока хранения, товары передаются специально уполномоченной организации для дальнейшей реализации, уничтожения или утилизации. Суммы, вырученные от реализации товаров (за минусом сумм таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске для свободного обращения, а также расходов на перевозку, хранение и реализацию товаров), выплачиваются законному владельцу товаров в течение трех лет со дня их реализации.

Действия по завершению режима таможенного склада может совершать любое лицо, которое имеет право выступать в качестве декларанта. В соответствии со ст. 126 ТК РФ таким лицом является контрактодержатель или лицо, имеющее право владения или право пользования товарами, а также иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским или таможенным законодательством РФ для совершения с товарами юридически значимых действий от собственного имени (см. комментарий к ст. 16 ТК РФ). Режим уничтожения может заявить также владелец таможенного склада.

Статья 224. Типы таможенных складов

1. Таможенные склады могут быть открытого или закрытого типа.

Таможенные склады являются складами открытого типа, если они доступны для хранения любых товаров и использования любыми лицами.

Таможенные склады являются складами закрытого типа, если они предназначены для хранения товаров владельца таможенного склада (статья 226).

2. Правительство Российской Федерации вправе определять виды товаров, которые могут храниться на таможенном складе закрытого типа.

3. Таможенные склады открытого и закрытого типа могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам (специализированные таможенные склады).

Комментарий к статье 224

Таможенные склады могут быть двух типов - открытого и закрытого. Таможенный склад является складом открытого типа, если он доступен для хранения любых товаров и может использоваться любым лицом. В качестве разновидности таможенного склада открытого типа можно выделить таможенные склады, учреждаемые таможенными органами (ст. 233 ТК РФ).

Определение таможенного склада закрытого типа изменилось по сравнению с ТК РФ 1993 г. (ст. 46). Ранее таможенным складом закрытого типа считался склад, предназначенный для хранения товаров определенных лиц. Такие лица должны были определяться владельцем таможенного склада по согласованию с таможенным органом при учреждении склада. По новому ТК РФ склад закрытого типа может предназначаться для хранения только товаров владельца таможенного склада.

Правительство РФ вправе определять виды товаров, которые могут храниться на таможенном складе закрытого типа. До установления таких ограничений предполагается, что на таможенный склад открытого или закрытого типа могут быть помещены любые товары, за исключением указанных в ст. 217 ТК РФ.

Статья предусматривает также создание специализированных таможенных складов, которые могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам.

Статья 225. Требования к обустройству, оборудованию и месту расположения таможенных складов

1. Помещения и (или) площади, предназначенные для использования в качестве таможенного склада, должны быть обустроены и оборудованы таким образом, чтобы обеспечить сохранность товаров, исключить доступ к ним посторонних лиц (лиц, не являющихся работниками склада, не обладающих полномочиями в отношении товаров либо не являющихся представителями лиц, обладающих такими полномочиями), а также обеспечить возможность проведения в отношении этих товаров таможенного контроля. Место расположения таможенных складов определяется с учетом интересов торговых организаций и иных заинтересованных лиц.

2. В соответствии с пунктом 1 настоящей статьи федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, устанавливает обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада.

Комментарий к статье 225

В п. 1 ст. 225 ТК РФ определяются основные общие требования к обустройству, оборудованию и месту расположения таможенных складов. Эти требования сформулированы в виде общих принципов, которые должны соблюдаться при создании и функционировании таможенного склада, состоят в том, что помещения (площади) таможенного склада должны быть оборудованы таким образом, чтобы:

- обеспечить сохранность товаров;

- исключить доступ посторонних лиц;

- обеспечить возможность проведения таможенного контроля;

- учесть интересы торговых организаций и иных заинтересованных лиц в отношении места расположения таможенного склада.

Пункт 2 ст. 225 предоставляет ГТК России право устанавливать обязательные требования по обустройству, оснащению и месту расположения таможенного склада.

Аналогичная норма содержится в ТК РФ 1993 г. (ст. 49). Во исполнение положений этой статьи ГТК России установил в пп. 46 - 55 Положения о таможенном режиме таможенного склада подробный перечень требований к обустройству и оборудованию таможенного склада. В числе прочих такие требования включают:

- расположение в наземных зданиях;

- оборудование охранной и противопожарной сигнализацией;

- выделение на территории таможенного склада отдельных площадей для хранения товаров, помещенных под режим, и отдельно для товаров, в отношении которых режим завершен и которые предназначены для вывоза с таможенного склада;

- территория, непосредственно прилегающая к таможенному складу, должна быть обнесена сплошным ограждением;

- запрет на складирование отходов любого вида и бытового мусора и т.д.

Кроме того, таможенным органам предоставлено право устанавливать конкретные требования к обустройству и оборудованию таможенного склада с учетом характера товаров и расположения помещений, что в результате привело к неоправданным ограничениям деятельности таможенных складов и не способствовало развитию этого вида бизнеса.

Учитывая довольно внушительные размеры обеспечения таможенных платежей (ст. 339 ТК РФ), можно предположить, что перечень требований по обустройству и оснащению таможенных складов будет значительно сокращен с тем, чтобы в нем остались только наиболее существенные ограничения, а выбор способов обеспечения сохранности товаров был предоставлен владельцу таможенного склада.

Статья 226. Владелец таможенного склада

1. Владельцем таможенного склада может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев таможенных складов.

2. Владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

3. Отношения владельца таможенного склада с лицами, помещающими товары на хранение на таможенный склад, строятся на договорной основе. Отказ владельца таможенного склада открытого типа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение товаров не допускается.

4. Владельцами таможенных складов могут являться таможенные органы без включения их в Реестр владельцев таможенных складов. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, обязан обеспечить регулярное, не реже одного раза в шесть месяцев, опубликование в своих официальных изданиях перечней таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы, а также изменений, вносимых в этот перечень.

Комментарий к статье 226

Владельцем таможенного склада может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев таможенных складов, а также таможенный орган - без включения в Реестр. Согласно ТК РФ 1993 г. (ст. 48) таможенный склад может учреждаться только при наличии лицензии ГТК России. Новый ТК РФ не содержит требований о получении лицензии, а предусматривает необходимость включения владельца склада в специальный Реестр, который ведется ГТК России.

Условия для включения владельцев таможенных складов в Реестр установлены в ст. 227 ТК РФ.

Пункт 2 ст. 226 ТК РФ устанавливает, что владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров в случаях и на условиях, установленных ТК РФ. В качестве таких условий можно выделить, например, следующие:

- соблюдение требований к обустройству таможенного склада;

- осуществление хранения товаров по договору публичного характера;

- соблюдение специального порядка помещения и изъятия товаров со склада;

- ограничение операций, допустимых для проведения с товарами;

- ограничение сроков хранения;

- порядок распоряжения товарами;

- ответственность за уплату таможенных платежей;

- обязательное страхование риска гражданской ответственности;

- ведение учета по правилам, установленным таможенными органами, и предоставление отчетности и др.

Статья 226 ТК РФ устанавливает, что взаимоотношения владельца склада с лицами, помещающими товар на таможенный склад, строятся на договорной основе и что отказ владельца таможенного склада от заключения договора хранения при наличии возможности не допускается. Эта норма основывается на положениях ГК РФ (ст. 426) о публичном договоре как о договоре, заключенном коммерческой организацией и устанавливающем ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора. Отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары, услуги, выполнить для него соответствующие работы не допускается. Если сторона, для которой в соответствии с ГК РФ или иными законами заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. Сторона, необоснованно уклоняющаяся от заключения договора, должна возместить другой стороне причиненные этим убытки.

Статья 226 ТК РФ устанавливает право таможенных органов учреждать таможенные склады. Эта статья корреспондирует ст. 233 ТК РФ, в которой определяются особенности хранения товаров на таможенных складах таможенных органов. В комментируемой статье лишь устанавливается, что склады, учреждаемые таможенными органами, являются таможенными складами открытого типа и должны соответствовать стандартным требованиям, касающимся обустройства, оборудования и места расположения таможенных складов (ст. 225 ТК РФ).

Однако требования по включению в Реестр владельцев таможенных складов (ст. 227 - 229 ТК РФ) на таможенные органы не распространяются. ГТК России должен публиковать перечни таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы, в своих официальных изданиях (газета "Таможня", журнал "Таможенные ведомости"). Установлены также сроки для опубликования реестров и вносимых в них изменений - не реже одного раза в шесть месяцев.

Статья 227. Условия включения в Реестр владельцев таможенных складов

1. Условиями включения в Реестр владельцев таможенных складов являются:

1) владение (нахождение в собственности или в хозяйственном ведении либо в аренде) помещениями и (или) открытыми площадками, пригодными для использования в качестве таможенного склада и отвечающими установленным требованиям (статья 225);

2) обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

3) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договора хранения с другими лицами. Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая возместить вред лицам, чьим имущественным интересам он причинен, определяется из расчета 3500 рублей за один квадратный метр полезной площади, если в качестве таможенного склада используется открытая площадка, или 1000 рублей за один кубический метр полезного объема, если в качестве таможенного склада используется помещение, но не может быть менее двух миллионов рублей.

2. Если владение помещениями и (или) открытыми площадками осуществляется на основании договора аренды, такой договор должен быть заключен на срок не менее трех лет на день подачи заявления о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

Комментарий к статье 227

В комментируемой статье (п. 1) определяются условия, которые должны быть соблюдены для включения в Реестр владельцев таможенных складов. Таких условий всего три. Рассмотрим их подробнее.

Наличие помещений или открытых площадок. Российское юридическое лицо, претендующее на включение в Реестр владельцев таможенных складов, должно иметь в собственности или в хозяйственном ведении либо в аренде помещения или открытые площадки, пригодные для использования в качестве таможенного склада и отвечающие требованиям, установленным для таможенных складов.

Такие помещения или открытые площадки должны быть расположены с учетом интересов торговых организаций и соответствующим образом оборудованы (ст. 225 ТК РФ).

Если лицо владеет помещениями или открытыми площадками на основании договора аренды, срок действия такого договора на момент подачи заявления о включении в Реестр не может быть менее 3 лет (напомним, свидетельство о включении в Реестр выдается на 5 лет).

Обеспечение уплаты таможенных платежей. Согласно ст. 227 ТК РФ обеспечение уплаты таможенных платежей является одним из условий включения владельца таможенного склада в Реестр. ТК РФ 1993 г. не устанавливал требования внесения обеспечения уплаты таможенных платежей владельцем таможенного склада. Статья 122 ТК РФ 1993 г. перечисляет возможные способы обеспечения уплаты, а ст. 24 предоставляет право Правительству РФ и ГТК России устанавливать особенности правового регулирования таможенных режимов. Обязанность владельца таможенного склада по обеспечению уплаты сумм таможенных пошлин и налогов была установлена Положением о таможенном режиме таможенного склада.

Суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по новому ТК РФ возросли по сравнению с действовавшим ранее порядком. Так, в пп. 62 и 63 упомянутого Положения установлено, что сумма обеспечения уплаты таможенных платежей определяется из расчета 100 евро за 1 кв. м площади или 20 евро за 1 куб. м объема помещения соответственно, но не менее чем на сумму, эквивалентную 50 тыс. евро. Для таможенного склада закрытого типа размер обеспечения уплаты таможенных платежей может быть установлен исходя из статистической стоимости товаров, которые могут быть помещены на таможенный склад, в сумме не ниже 15% максимальной статистической стоимости таких товаров, но не менее 50 тыс. евро.

В соответствии со ст. 339 нового ТК РФ размер обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении деятельности в качестве владельца таможенного склада составляет 2500000 руб. для таможенного склада закрытого типа. Владельцы таможенных складов открытого типа должны внести обеспечение на фиксированную сумму 2500000 руб. плюс 1000 руб. за 1 кв. м полезной площади для открытой площадки или 300 руб. за 1 куб. м полезной площади для помещения.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из следующих способов:

- залог товаров или иного имущества;

- банковская гарантия;

- денежный залог (внесение соответствующих сумм в кассу или на счет таможенного органа);

- поручительство.

Подробно виды обеспечения рассматриваются в комментариях к ст. 341 - 346 ТК РФ.

Договор страхования риска гражданской ответственности за причинение вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушение иных условий договора хранения с другими лицами. Комментируемая статья вводит новое по сравнению с ТК РФ 1993 г. требование в отношении владельца таможенного склада. Владелец таможенного склада должен застраховать риск своей гражданской ответственности перед третьими лицами за причинение вреда их товарам, находящимся на хранении на таможенном складе. Сумма страхового обеспечения определяется из расчета 3500 руб. за 1 кв. м полезной площади открытой площадки или 1000 руб. за 1 куб. м полезного объема помещения.

Поскольку речь идет о причинении вреда товарам третьих лиц, соответственно обязанность страхования риска гражданской ответственности может быть возложена на владельцев таможенных складов открытого типа. Владельцы таможенных складов закрытого типа имеют право хранить на складе только собственные товары, поэтому ответственность за утрату товаров третьих лиц на них не может быть возложена и требование страхования на владельцев таких складов не распространяется (хотя ТК РФ прямо на это не указывает).

Договор страхования может быть заключен с любой страховой организацией. В отличие от требования по страхованию ответственности за уплату таможенных платежей по ст. 347 ТК РФ нет необходимости, чтобы страховая организация была включена в реестр страховых организаций.

Статья 228. Заявление о включении в Реестр владельцев таможенных складов

1. Включение в Реестр владельцев таможенных складов производится на основании заявления лица, отвечающего условиям, установленным статьей 226 настоящего Кодекса.

2. Заявление о включении в Реестр владельцев таможенных складов должно включать:

1) обращение в таможенный орган с просьбой о включении в Реестр владельцев таможенных складов;

2) сведения о наименовании, об организационно-правовой форме, о местонахождении, об открытых банковских счетах, а также о размере полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

3) сведения о типе таможенного склада (для склада закрытого типа также обоснование необходимости и целесообразности выбора склада такого типа);

4) сведения о помещениях и (или) об открытых площадках, находящихся во владении заявителя и предназначенных для использования в качестве таможенного склада, об их местонахождении, обустройстве, оборудовании и о материально-техническом оснащении;

5) сведения об обеспечении уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

6) сведения о договоре (договорах) страхования риска гражданской ответственности заявителя.

3. К заявлению о включении в Реестр владельцев таможенных складов прилагаются следующие документы, подтверждающие заявленные сведения:

учредительные документы и документ, подтверждающий факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

свидетельство о постановке заявителя на учет в налоговом органе;

документы, подтверждающие право владения помещениями и (или) открытыми площадками, предназначенными для использования в качестве таможенного склада;

планы и чертежи помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада;

документы, подтверждающие размер полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

подтверждения из банков об открытых в них счетах;

страховой полис.

4. На каждое территориально обособленное помещение и (или) каждую территориально обособленную открытую площадку, которые предназначены для использования в качестве таможенного склада, представляется отдельное заявление.

Комментарий к статье 228

В комментируемой статье установлены основные положения, которые должны содержаться в заявлении о включении в Реестр владельцев таможенных складов. Прежде всего устанавливается, что заявление должно подаваться лицом, отвечающим определенным требованиям в соответствии со ст. 226 ТК РФ (т.е. российским юридическим лицом).

В п. 2 ст. 228 ТК РФ перечислены основные сведения, которые должны содержаться в заявлении, а в п. 3 - документы, которыми данные сведения могут быть подтверждены и которые должны быть приложены к заявлению.

Итак, заявление должно содержать:

1) обращение в таможенный орган с просьбой о включении в Реестр владельцев таможенных складов. ТК РФ не устанавливает, в какой именно таможенный орган должно подаваться обращение, и не указывает, в чьей компетенции находится определение такого органа. В соответствии с Положением о таможенном режиме таможенного склада (приложение 2) заявление должно подаваться в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится таможенный склад;

2) сведения о наименовании, об организационно-правовой форме, о местонахождении, об открытых банковских счетах, а также о размере полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя. Данные сведения должны быть подтверждены следующими документами:

- учредительными документами (устав, учредительный договор);

- свидетельством о включении юридического лица в Единый государственный реестр юридических лиц;

- свидетельством о государственной регистрации юридического лица;

- свидетельством о постановке заявителя на учет в налоговом органе;

- справками из банков, подтверждающими открытие счетов;

- документами, подтверждающими размер полностью сформированного уставного (складочного) капитала - уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

3) сведениями о типе таможенного склада (представляются в произвольной форме. Для склада закрытого типа представляется также обоснование необходимости и целесообразности выбора склада закрытого типа);

4) сведениями о помещениях и (или) об открытых площадках, находящихся во владении заявителя и предназначенных для использования в качестве таможенного склада, об их местонахождении, обустройстве, оборудовании и о материально-техническом оснащении. В подтверждение данных сведений представляется свидетельство о праве собственности на помещения или открытые площадки либо договор аренды (срок действия договора аренды на день подачи заявления должен быть не менее трех лет). В качестве подтверждения сведений об оборудовании и материально-техническом оснащении представляются планы и чертежи помещений и (или) открытых площадок;

5) сведениями об обеспечении уплаты таможенных платежей.

Представляются документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 339 ТК РФ: договор залога товаров или имущества; гарантия банка; таможенная расписка, подтверждающая внесение денежного залога; договор поручительства;

6) сведениями о договоре (договорах) страхования риска гражданской ответственности заявителя.

Для подтверждения заключения договора страхования представляется страховой полис.

В случае если в качестве таможенного склада предполагается использовать несколько обособленных помещений или обособленных открытых площадок, подается отдельное заявление и представляется отдельный комплект документов на каждое помещение или отдельную площадку.

Заявление должно быть рассмотрено таможенным органом в течение 15 дней со дня его получения. По результатам рассмотрения таможенный орган принимает решение либо о включении в Реестр владельцев таможенных складов и выдает свидетельство о включении в Реестр, либо об отказе. Решение об отказе может быть принято только в случае несоблюдения условий включения в Реестр, о чем таможенный орган обязан проинформировать заявителя незамедлительно в письменном виде. Эти нормы установлены в ст. 20 ТК РФ.

Статья 229. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов

1. Включение владельца таможенного склада в Реестр владельцев таможенных складов осуществляется по каждому территориально обособленному помещению и (или) каждой территориально обособленной открытой площадке, которые используются в качестве таможенного склада. На каждое территориально обособленное помещение и (или) каждую территориально обособленную открытую площадку выдается отдельное свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

2. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов содержит:

1) наименование владельца таможенного склада, указание его организационно-правовой формы и местонахождения;

2) сведения о праве владения помещениями и (или) открытыми площадками, используемыми в качестве таможенного склада;

3) сведения о размерах и форме обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса;

4) указание типа таможенного склада;

5) указание местонахождения таможенного склада.

3. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов действительно в течение пяти лет.

Комментарий к статье 229

Комментируемая статья устанавливает основные положения, которые должны содержаться в свидетельстве о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

Эти сведения можно подразделить на три основные группы:

- сведения о владельце склада;

- сведения непосредственно о самом таможенном складе;

- сведения об обеспечении уплаты таможенных платежей.

В отношении владельца указывается наименование, организационно-правовая форма, местонахождение и сведения о праве владения помещениями или открытыми площадками. В отношении склада должны быть указаны его тип (открытый или закрытый) и местонахождение. В отношении формы и размеров обеспечения уплаты таможенных платежей указывается вид обеспечения (залог, денежный залог, банковская гарантия, поручительство), а также сумма и дата соответствующего договора.

Отдельное свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов выдается на каждое территориально обособленное помещение или отдельную площадку. В соответствии со ст. 21 ТК РФ форма свидетельства определяется ГТК России. Срок действия свидетельства составляет пять лет.

Статья 230. Обязанности и ответственность владельца таможенного склада

1. Владелец таможенного склада обязан:

1) соблюдать условия и требования, установленные настоящим Кодексом в отношении хранения товаров на таможенном складе;

2) вести учет хранимых товаров и представлять в таможенные органы отчетность о хранении таких товаров (статья 364);

3) обеспечивать сохранность товаров, находящихся на таможенном складе;

4) обеспечивать невозможность доступа посторонних лиц к хранимым товарам без разрешения таможенного органа;

5) уплачивать таможенные пошлины, налоги в случае, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, а также в случае, предусмотренном пунктом 1 статьи 90 настоящего Кодекса, если владельцем таможенного склада получено разрешение на внутренний таможенный транзит.

2. Владелец таможенного склада несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа. Владелец таможенного склада не несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов лишь в случае, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

Комментарий к статье 230

Комментируемая статья посвящена обязанностям и ответственности владельца таможенного склада. В общих чертах эти обязанности уже упоминались в других статьях ТК РФ.

Прежде всего, это соблюдение условий и требований, установленных ТК РФ в отношении хранения товаров на таможенных складах. Эта обязанность корреспондирует с положениями п. 2 ст. 226 ТК РФ, устанавливающей условия хранения товаров на таможенном складе. В качестве основных условий и требований можно выделить надлежащее обустройство и оснащение таможенного склада, соблюдение специального порядка помещения и изъятия товаров со склада и сроков их хранения, проведение с товарами только разрешенных операций и др. (см. комментарий к ст. 226 ТК РФ).

Обязанность вести учет хранимых товаров и представлять в таможенные органы отчетность о хранении таких товаров. Это положение основано на требованиях ст. 364 ТК РФ, предусматривающей обязанность лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела (таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения и таможенных складов, таможенных перевозчиков), а также лиц, пользующихся упрощенными таможенными процедурами, представлять отчетность о своей деятельности в таможенные органы. Формы отчетности определяет ГТК России. ТК РФ 1993 г. в ст. 49 также содержит такую обязанность, которая была конкретизирована в Положении о таможенном режиме таможенного склада. Положением утверждены порядок учета и представления отчетности владельцем таможенного склада о товарах, помещенных под таможенный режим таможенного склада (приложение 4), и форма отчета о товарах, помещенных под этот режим (приложение 5).

Обязанность обеспечить сохранность товаров и невозможность доступа посторонних лиц к хранимым товарам. Эти обязанности прямо соотносятся с требованиями к обустройству таможенных складов по ст. 225 ТК РФ.

Владелец таможенного склада также обязан уплачивать таможенные платежи в случае утраты либо выдачи товаров без разрешения таможенного органа. Он освобождается от уплаты только в случае, если утрата товаров произошла вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

Кроме того, подп. 5 п. 1 ст. 230 ТК РФ содержит ссылку на ст. 90 ТК РФ, в соответствии с которой владелец таможенного склада, получивший разрешение на внутренний таможенный транзит, несет ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов также в случае, если товары переданы ему без разрешения таможенного органа. В данном случае для привлечения владельца таможенного склада к ответственности должно быть установлено, что он знал или должен был знать о нарушениях таможенного законодательства в отношении принимаемых на хранение товаров.

Пункт 2 ст. 230 ТК РФ возлагает на владельца таможенного склада ответственность только за неисполнение обязанности уплачивать таможенные платежи в случае утраты либо выдачи товаров без разрешения таможенного органа. За неисполнение других обязанностей владелец таможенного склада, очевидно, будет привлекаться к ответственности в соответствии с нормами КоАП РФ. В ст. 231 ТК РФ перечислены статьи КоАП РФ, неоднократное привлечение к ответственности по которым может повлечь отзыв свидетельства о включении в Реестр. Это ст. 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.11, 16.13, 16.14, 16.15 (подробнее см. комментарий к ст. 231 ТК РФ).

Статья 231. Отзыв свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов

Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов может быть отозвано таможенным органом в случае:

1) несоблюдения владельцем таможенного склада хотя бы одного из условий включения в Реестр владельцев таможенных складов, установленных статьей 227 настоящего Кодекса;

2) несоблюдения владельцем таможенного склада обязанностей, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 230 настоящего Кодекса;

3) неоднократного привлечения владельца таможенного склада к административной ответственности за совершение административных правонарушений в области таможенного дела, предусмотренных статьями 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.11, 16.13, 16.14 и 16.15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Комментарий к статье 231

Комментируемая статья устанавливает случаи, когда свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов может быть отозвано. Это:

1) несоблюдение хотя бы одного из условий включения в Реестр. Исходя из перечня условий включения в Реестр, содержащихся в ст. 227 ТК РФ, основаниями для отзыва свидетельства являются:

- прекращение права владения помещениями или открытыми площадками;

- прекращение обеспечения уплаты таможенных платежей;

- прекращение договора страхования риска гражданской ответственности;

2) неуплата таможенных платежей в случае, когда товары утрачены или выданы без разрешения таможенного органа;

3) неоднократное привлечение владельца таможенного склада к ответственности за совершение административных правонарушений в области таможенного дела по ст. 16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.11, 16.13, 16.14 и 16.15 КоАП РФ.

Не комментируя перечисленные нарушения и порядок привлечения к ответственности за их совершение, перечислим лишь составы административных правонарушений, совершение которых может привести к исключению владельца склада из Реестра:

16.1 - Незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу;

16.2 - Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств;

16.3 - Перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений;

16.9 - Выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них;

16.11 - Уничтожение, повреждение, утрата либо изменение средств идентификации;

16.13 - Проведение грузовых и (или) иных операций без разрешения таможенного органа;

16.14 - Нарушение порядка помещения товаров на хранение, порядка их хранения или порядка проведения с ними операций;

16.15 - Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета.

Необходимо учитывать, что нарушения, предусмотренные ст. 16.1, 16.2 и 16.3 КоАП РФ, могут быть совершены владельцем таможенного склада, если он одновременно выступает в качестве лица, перемещающего товары.

Владелец таможенного склада считается привлеченным к административной ответственности неоднократно, если на момент вступления в силу постановления по делу об административном правонарушении имеется одно или несколько постановлений, по которым не истек один год со дня окончания его (их) исполнения, т.е. срок, в течение которого лицо считается подвергнутым административному наказанию (ст. 4.6 КоАП РФ).

Статья 232. Действия с товарами в случае исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов

В случае отзыва свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов или исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов по иным основаниям товары, хранящиеся на таможенном складе, подлежат помещению за его счет на другой таможенный склад в течение двух месяцев со дня, следующего за днем исключения. Владелец таможенного склада обязан известить лиц, поместивших товары на таможенный склад, в течение трех дней со дня исключения его из Реестра владельцев таможенных складов. Со дня, следующего за днем исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов, помещение товаров на таможенный склад не допускается.

Комментарий к статье 232

Комментируемая статья регламентирует действия, которые должны быть совершены с товарами в случае исключения владельца таможенного склада из Реестра, что может произойти в результате отзыва свидетельства о включении его в Реестр по основаниям, рассмотренным в ст. 231 ТК РФ.

Кроме того, ст. 22 ТК РФ предусматривает другие случаи, когда владелец склада может быть исключен из соответствующего Реестра:

- письменное заявление владельца таможенного склада об исключении его из Реестра по собственному желанию;

- истечение срока действия свидетельства о включении в Реестр владельцев таможенных складов;

- ликвидация юридического лица - владельца таможенного склада;

- реорганизация юридического лица - владельца таможенного склада (кроме преобразования).

В течение трех дней со дня исключения владельца таможенного склада из Реестра он обязан проинформировать об этом лиц, поместивших свои товары на склад, а товары должны быть помещены на другой таможенный склад за счет владельца, исключенного из Реестра. Перевозка товаров между складами осуществляется с применением процедуры внутреннего таможенного транзита (ст. 79). Со дня, следующего за днем исключения владельца таможенного склада из Реестра, помещение новых товаров на таможенный склад не допускается.

На осуществление всех мероприятий отводится два месяца. Положение о таможенном режиме таможенного склада (пп. 106 - 113) регламентирует подробный порядок действий с товарами при ликвидации склада. Подробный перечень действий с товарами и порядок их совершения будет установлен нормативными актами ГТК России.

Статья 233. Хранение товаров на таможенных складах таможенных органов

1. Таможенные склады таможенных органов являются складами открытого типа и должны отвечать требованиям, установленным статьей 225 настоящего Кодекса.

2. При хранении товаров на таможенных складах взаимоотношения таможенных органов с лицами, помещающими товары на таможенные склады, осуществляются в соответствии с настоящим Кодексом и Гражданским кодексом Российской Федерации. На договор, заключаемый таможенным органом с лицом, помещающим товары на таможенный склад, распространяются требования гражданского законодательства Российской Федерации, установленные для публичного договора. Отказ таможенного органа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение товаров не допускается.

Принятие товаров на хранение таможенным органом удостоверяется выдачей лицу, поместившему товары на таможенный склад, квитанции по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

3. Права, обязанности и ответственность таможенных органов в связи с осуществлением этими органами хранения товаров на таможенных складах вытекают из существа обязательств в соответствии с общими положениями о хранении, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации, с учетом положений, установленных настоящим Кодексом.

Таможенный орган несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров, хранившихся на таможенном складе, за исключением случая, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

4. Хранение товаров на таможенном складе таможенного органа является безвозмездным. Лицо, поместившее товары на таможенный склад таможенного органа, возмещает необходимые расходы на хранение товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 897 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации.

Комментарий к статье 233

Комментируемая статья посвящена порядку хранения товаров на таможенных складах, владельцами которых являются таможенные органы. Таможенные склады таможенных органов являются складами открытого типа, т.е. они предназначены для хранения товаров любых лиц. Так же как и любые другие таможенные склады, склады таможенных органов должны соответствовать стандартным требованиям к оборудованию, материально-техническому оснащению таможенных складов, установленным в ст. 225 ТК РФ: склад должен быть обустроен и оборудован таким образом, чтобы обеспечить сохранность товаров и исключить доступ посторонних лиц, а также обеспечить возможность проведения таможенного контроля.

Пункт 2 ст. 233 ТК РФ устанавливает, что взаимоотношения таможенных органов с лицами, помещающими товар на таможенный склад, осуществляются в соответствии с ТК РФ и ГК РФ. Эти требования аналогичны правилам, установленным в ст. 226 ТК РФ, регулирующей взаимоотношения владельца склада с лицом, помещающим товары на хранение. Более того, в ст. 233 ТК РФ специально оговаривается, что на договор, заключаемый между таможенным органом и лицом, помещающим товары на хранение, распространяются требования гражданского законодательства, установленные для публичного договора. Напомним, что в соответствии со ст. 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.

Отказ таможенного органа от заключения договора хранения при наличии возможности осуществить хранение не допускается. Это положение ст. 233 ТК РФ также основано на требованиях ГК РФ, в ст. 445 которого устанавливается, что, если сторона, для которой в соответствии с ГК РФ или иными законами заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. Сторона, необоснованно уклоняющаяся от заключения договора, должна возместить другой стороне причиненные этим убытки.

Подробные правила, касающиеся учреждения таможенных складов таможенными органами и их функционирования, утверждены Приказом ГТК России от 26 марта 2003 г. N 314 "Об утверждении положения об учреждении таможенных складов таможенными органами Российской Федерации и об их функционировании" <*>. Приказ вступил в силу 14 июня 2003 г., т.е. уже после того, как новый ТК РФ был опубликован, поэтому можно предположить, что в основном его положения не претерпят существенных изменений в связи с вступлением в силу нового ТК РФ.

--------------------------------

<*> РГ. 2003. N 89. 14 мая.

В п. 3 комментируемой статьи устанавливается, что ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов в случае утраты товаров, хранившихся на таможенном складе, несет таможенный орган. Это новое положение, по ТК РФ 1993 г. ответственность за уплату таможенных платежей при хранении товаров на таможенном складе, учрежденном таможенным органом, несли лица, поместившие товары на таможенный склад.

Хранение товаров на таможенном складе, владельцем которого является таможенный орган, осуществляется безвозмездно. Однако необходимые расходы на хранение товаров должно возместить лицо, поместившее товары на таможенный склад, в соответствии с порядком, который будет разработан Правительством РФ на основании п. 4 ст. 233 ТК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное. Из этого следует, что таможенный орган обязан подтвердить возникшие у него при хранении необходимые расходы, т.е. расходы, необходимые для обеспечения сохранности товара. Принятие товаров на хранение таможенным органом удостоверяется выдачей лицу, поместившему товары на таможенный склад, квитанции по форме, определяемой ГТК России.