Глава 35. Формы и порядок проведения таможенного контроля

Статья 366. Формы таможенного контроля

Формами таможенного контроля являются:

1) проверка документов и сведений;

2) устный опрос;

3) получение пояснений;

4) таможенное наблюдение;

5) таможенный осмотр товаров и транспортных средств;

6) таможенный досмотр товаров и транспортных средств;

7) личный досмотр;

8) проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;

9) осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля;

10) таможенная ревизия.

Комментарий к статье 366

Таможенный контроль - по определению, содержащемуся в ст. 11 ТК РФ, - "совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации".

Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ (п. 1 ст. 14 ТК РФ). При этом таможенные органы и их должностные лица при осуществлении таможенного контроля не вправе устанавливать требования и ограничения, которые не закреплены в таможенном законодательстве или иных правовых актах РФ (п. 2 ст. 14 ТК РФ). Следовательно, таможенные органы могут осуществлять таможенный контроль только в тех формах, которые непосредственно предусмотрены ТК РФ.

Назначение комментируемой статьи состоит в том, чтобы закрепить исчерпывающий (закрытый) перечень форм таможенного контроля <*>.

--------------------------------

<*> Следует отметить некоторые неточности терминологического аппарата. В учении о государственном контроле под формой контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольных действий. Формы контроля отличают от способов (методов) его проведения. Так, ревизия, проверка, наблюдение в соответствии с учением о государственном контроле являются способами (методами), а не формой контроля.

Таможенный контроль может проводиться только таможенными органами (п. 7 ст. 358 ТК РФ) и только в формах, перечисленных в ст. 366 ТК РФ. Многие из этих форм контроля предусматривались и в ТК РФ 1993 г. (ст. 180), однако некоторые (например, таможенная ревизия) представляют собой новеллу ТК РФ 2003 г.

Каждой форме таможенного контроля в ТК РФ посвящена отдельная статья, в которой раскрывается ее понятие и основные характеристики:

а) проверка финансов и сведений - ст. 367 ТК РФ;

б) устный опрос - ст. 368 ТК РФ;

в) получение пояснений - ст. 369 ТК РФ;

г) таможенное наблюдение - ст. 370 ТК РФ;

д) таможенный осмотр товаров и транспортных средств - ст. 371 ТК РФ;

е) таможенный досмотр товаров и транспортных средств - ст. 372 ТК РФ;

ж) личный досмотр - ст. 373 ТК РФ;

з) проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков - ст. 374 ТК РФ;

и) осмотр помещений и территорий для целей таможенного контроля - ст. 375 ТК РФ;

к) таможенная ревизия - ст. 376 ТК РФ.

Статья 367. Проверка документов и сведений

1. Таможенные органы проверяют документы и сведения, представленные при таможенном оформлении товаров и транспортных средств в соответствии с настоящим Кодексом, в целях установления подлинности документов и достоверности содержащихся в них сведений, а также правильности их оформления.

2. Проверка достоверности сведений, представленных в таможенные органы при таможенном оформлении, осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников, в том числе по результатам проведения иных форм таможенного контроля, анализа сведений специальной таможенной статистики, обработки сведений с использованием программных средств, а также другими способами, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

3. При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе мотивированно запросить дополнительные документы и сведения исключительно в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах. Таможенный орган запрашивает такие документы и сведения в письменной форме и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

4. Запрос дополнительных документов и сведений и их проверка не препятствуют выпуску товаров (статья 149), если иное прямо не предусмотрено настоящим Кодексом.

Комментарий к статье 367

Проверка - один из основных способов осуществления контрольной деятельности, в том числе в таможенной сфере. Обычно под проверкой понимают единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта.

В ТК РФ за таможенными органами закрепляется право проводить различные виды проверок: проверку документов и сведений (ст. 367 ТК РФ), проверку маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков (ст. 374 ТК РФ).

Комментируемая статья посвящена проверке документов и сведений, представленных при таможенном оформлении товаров и транспортных средств.

ТК РФ четко обозначает цели таких проверок:

- установление подлинности документов;

- установление достоверности содержащихся в них сведений;

- установление правильности оформления документов.

Подлинность документов устанавливается путем их осмотра, проведения в случае необходимости криминалистических экспертиз.

Установление правильности оформления документов (проверка документов по форме) сводится к подтверждению наличия и правильности заполнения основных реквизитов документов (наличие даты, подписи, определенных количественных и денежных показателей и т.д.), установлению наличия неоговоренных исправлений, дописок цифр и текста и т.п.

В целях установления достоверности сведений, содержащихся в документах, могут быть использованы различные приемы:

- арифметическая проверка, при которой определяется правильность подсчетов в документах;

- нормативная проверка, при которой устанавливается соответствие совершенных операций действующим нормативным правовым актом и правильность отражения операций;

- встречная проверка документов, применяемая в тех случаях, когда в организациях, связанных между собой хозяйственными операциями, имеются разные экземпляры одного и того же документа или несколько документов, отражающих одну и ту же операцию;

- метод взаимного контроля документов (сопоставление первичных документов), используемый при проверке двух или более документов, связанных между собой единством хозяйственных операций. При применении этого метода исходят из того, что каждая хозяйственная операция прямо или косвенно отражается в различных документах.

В п. 2 комментируемой статьи отмечается, что проверка достоверности сведений может осуществляться путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников, анализа сведений специальной таможенной статистики, обработки сведений с использованием программных средств, а также другими способами, не запрещенными законодательством РФ.

Сроки проверки таможенной декларации, иных документов при таможенном оформлении установлены в ст. 359 ТК РФ, в соответствии с которой такая проверка должна быть завершена не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, за исключением случаев, когда ТК РФ установлены более короткие сроки.

Таможенный орган наделяется правом мотивированного запроса дополнительных документов и сведений в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах (декларации таможенной стоимости, сертификате происхождения товара и т.д.). Таможенный орган составляет соответствующий запрос в письменной форме. В нем указывается срок представления требуемых документов. Законодатель не определяет этот срок точно, отмечая лишь, что он должен быть "достаточен" для представления документов и информации. По мотивированному обращению лица указанный срок может быть продлен таможенным органом.

Порядок представления документов и сведений, необходимых для таможенного контроля, определен в ст. 363 ТК РФ (см. комментарий к ст. 363). В ней, в частности, закрепляется обязанность лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу, таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения и таможенных складов, таможенных перевозчиков предоставлять в таможенные органы документы и сведения, необходимые для таможенного контроля.

Дополнительные документы и сведения таможенный орган может запросить у банков и иных кредитных организаций, а также у органов, осуществляющих регистрацию юридических лиц.

В п. 4 комментируемой статьи предусматривается, что запрос дополнительных документов и сведений и их проверка не препятствуют выпуску товаров, если только иное прямо не предусмотрено ТК РФ. Данная норма непосредственным образом связана с нормой, содержащейся в ст. 14 ТК РФ, в соответствии с которой требования таможенных органов, предъявляемые при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, не могут служить препятствием для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществления деятельности в области таможенного дела в большей части, чем это минимально необходимо для обеспечения соблюдения актов таможенного законодательства.

Статья 368. Устный опрос

При производстве таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, должностные лица таможенных органов вправе проводить устный опрос физических лиц, а также лиц, являющихся представителями организаций, обладающих полномочиями в отношении таких товаров и транспортных средств, без оформления объяснений указанных лиц в письменной форме.

Комментарий к статье 368

При производстве таможенного оформления должностные лица таможенных органов могут осуществлять таможенный контроль путем опроса лиц. В комментируемой статье идет речь об устном опросе, т.е. опросе, который не предполагает оформления объяснений опрашиваемых лиц в письменной форме.

Опрашиваемыми лицами могут быть:

- физические лица, перемещающие через таможенную границу товары и транспортные средства;

- лица, являющиеся представителями организаций, которые обладают полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу. В отношении таких лиц до начала опроса должностное лицо таможенного органа удостоверяется в их полномочиях.

Должностное лицо таможенного органа может опрашивать лицо, перемещающее товары и транспортные средства, например, о несопровождаемом багаже, наличии товаров, запрещенных к ввозу и (или) вывозу, количестве перемещаемой валюты и т.п.

Любая информация, полученная таможенными органами в ходе устного опроса на этапе таможенного оформления, может использоваться в соответствии со ст. 10 ТК РФ исключительно в таможенных целях (см. комментарий к ст. 10 ТК РФ).

Статья 369. Получение пояснений

1. Получение пояснений - получение должностным лицом таможенного органа сведений об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля, от лиц, указанных в статье 16 настоящего Кодекса, декларантов и иных лиц, имеющих отношение к перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу и располагающих такими сведениями.

2. Пояснение оформляется в письменной форме. Форма пояснения устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Комментарий к статье 369

При осуществлении таможенного контроля должностные лица вправе требовать пояснений о любых обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенного контроля.

Требование предоставить соответствующие пояснения может быть адресовано:

- декларантам;

- лицам, несущим обязанность по совершению таможенных операций для выпуска товаров в соответствии со ст. 16 ТК РФ (российское лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку; лицо, имеющее право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории РФ и др.);

- иным лицам, имеющим отношение к перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Пояснение оформляется письменно; этим оно отличается от опроса, который проводится без оформления объяснений указанных лиц в письменной форме. Форма пояснения устанавливается ГТК России.

Получение пояснений по исчислению и уплате таможенных платежей регулируется также НК РФ: в его ст. 21 закреплено право плательщика представлять соответствующие пояснения, а в ст. 31 установлено право таможенного органа требовать от плательщика пояснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты таможенных платежей.

Статья 370. Таможенное наблюдение

Таможенное наблюдение - гласное, целенаправленное, систематическое или разовое, непосредственное или опосредованное (с применением технических средств) визуальное наблюдение уполномоченными должностными лицами таможенных органов за перевозкой товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, совершением с ними грузовых и иных операций.

Комментарий к статье 370

Таможенный контроль может осуществляться путем таможенного наблюдения - целенаправленного визуального наблюдения уполномоченными должностными лицами таможенных органов за перевозкой товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, совершением с ними грузовых и иных операций.

Цель таких контрольных действий, устанавливающих статус товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, состоит в следующем: никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ (п. 1 ст. 15);

- пользование и распоряжение ввезенными товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, допускаются в порядке и по условиям, которые определены ТК РФ (п. 1 ст. 360).

Для проведения таможенного контроля в форме таможенного наблюдения за хранением и перемещением товаров и транспортных средств создаются зоны таможенного контроля (п. 1 ст. 362 ТК РФ). Такие зоны могут быть созданы вдоль таможенной границы, в местах производства таможенного оформления, совершения таможенных операций, в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра, в местах временного хранения, стоянки транспортных средств, перевозящих товары, которые находятся под таможенным контролем, и т.д.

Таможенное наблюдение предоставляет необходимую информацию о поведении и деятельности в конкретных зонах таможенного контроля определенных или неизвестных лиц. Оно может содействовать профилактике правонарушений (например, посягательств на собственность).

В зависимости от периодичности таможенного наблюдения оно может быть систематическим (постоянным) и разовым. Систематическое таможенное наблюдение организуется, как правило, в местах постоянного нахождения товаров и транспортных средств, пребывающих под таможенным контролем (например, склад временного хранения и т.п.).

В зависимости от использования технических средств различают непосредственное или опосредованное таможенное наблюдение. Последнее предполагает применение различных технических средств, с помощью которых ведется визуальное наблюдение: оптические приборы наблюдения (бинокли, приборы ночного видения), локальные системы обзорного телевидения (контрольные мониторы, сеть телевизионных камер, дистанционно управляемых с единого контрольного пульта).

Таможенное наблюдение представляет собой наблюдение гласное. Эта характеристика таможенного наблюдения отличает его от наблюдения как оперативно-розыскного мероприятия, предусмотренного Федеральным законом от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" <*> (ст. 6). В оперативно-розыскном деле наблюдение - это негласное слежение за лицами, подозреваемыми в преступной деятельности, используемыми ими транспортными средствами, местами их нахождения с целью получения информации о признаках преступной деятельности, возможных соучастниках, местах хранения орудий совершения преступлений и похищенного имущества.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 33. Ст. 3349.

Статья 371. Таможенный осмотр товаров и транспортных средств

1. Таможенный осмотр товаров и транспортных средств - внешний визуальный осмотр товаров, багажа физических лиц, транспортных средств, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации товаров для целей таможенного контроля, проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа, если такой осмотр не связан со вскрытием транспортного средства либо его грузовых помещений и нарушением упаковки товаров.

2. В зоне таможенного контроля таможенный осмотр товаров и транспортных средств может проводиться в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, и их представителей, за исключением случаев, когда указанные лица изъявляют желание присутствовать при таможенном осмотре.

3. В случае установления в ходе проведения таможенного осмотра товаров и транспортных средств факта неверного указания количества товаров при их декларировании таможенный орган самостоятельно определяет количество товаров для таможенных целей.

4. По результатам таможенного осмотра товаров и транспортных средств должностными лицами таможенных органов может быть составлен акт по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, если результаты такого осмотра могут понадобиться в дальнейшем. По требованию лица, обладающего полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, должностные лица таможенного органа обязаны составить акт либо проставить отметку о факте проведения таможенного осмотра на транспортном (перевозочном) документе, имеющемся у лица. Второй экземпляр акта о проведении таможенного осмотра вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств.

Комментарий к статье 371

Таможенный осмотр - одна из форм проведения таможенного контроля, которая представляет собой административное действие уполномоченных должностных лиц таможенных органов, заключающееся в проверке внешнего вида товаров и транспортных средств без вскрытия грузовых помещений, тары или упаковки на предмет законности их перемещения через таможенную границу и соблюдения норм таможенного законодательства.

Суть и содержание таможенного осмотра можно уяснить, сравнив его с другой формой таможенного контроля - таможенным досмотром (ст. 372 ТК РФ). Таможенный осмотр в отличие от таможенного досмотра не связан со вскрытием транспортного средства, его грузовых помещений и нарушением упаковки товара. Таможенный досмотр, наоборот, связан со снятием пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортных средств либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут находиться товары (см. комментарий к ст. 372 ТК РФ).

Объектом таможенного контроля, осуществляемого путем таможенного осмотра, являются товары, багаж, таможенные пломбы, печати, иные средства идентификации товаров для целей таможенного контроля.

Таможенный осмотр позволяет выявить факты нарушения таможенного законодательства путем внешнего визуального осмотра товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу. Повысить эффективность таможенного осмотра позволяет идентификация товаров, транспортных средств, помещений и других мест. Идентификация производится путем наложения пломб, печатей, нанесения цифровой, буквенной и иной маркировки, идентификационных знаков, проставления штампов, использования товаросопроводительной и другой документации и т.п. Любое изменение или уничтожение средств идентификации может осуществляться только таможенными органами или с их разрешения, за исключением случаев, когда имеется реальная угроза уничтожения, безвозвратной утраты или существенной порчи товаров и транспортных средств.

Проверяя в процессе таможенного осмотра наличие и состояние необходимых обозначений таможенного обеспечения (пломб, печатей, знаков и т.п.), таможенные органы выявляют тем самым факты нарушения таможенного законодательства РФ.

При проведении таможенного осмотра таможенный орган исходит из принципа выборочности (ст. 358 ТК РФ).

По общему правилу в зоне таможенного контроля таможенный осмотр может производиться в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, их представителей. При этом если указанные лица изъявляют желание присутствовать при таможенном осмотре, такое право им предоставляется.

В ходе таможенного осмотра при внешнем визуальном осмотре товаров и транспортных средств уполномоченные должностные лица таможенных органов могут проверить количество товаров, находящихся под таможенным контролем. В случае установления факта неверного указания количества товаров при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно определить количество товаров в таможенных целях.

Результаты таможенного осмотра могут понадобиться в дальнейшем как самому таможенному органу, так и лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств (например, при разрешении споров в суде, при рассмотрении жалоб в вышестоящем таможенном органе и т.п.). С этой целью результаты таможенного осмотра документируются одним из следующих способов:

- составляется акт по форме, утверждаемой ГТК России. Первый экземпляр акта остается у таможенного органа, второй передается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств;

- проставляется отметка о факте проведения таможенного осмотра на транспортном (перевозочном) документе.

Статья 372. Таможенный досмотр товаров и транспортных средств

1. Таможенный досмотр - проводимый уполномоченными должностными лицами таможенного органа осмотр товаров и транспортных средств, связанный со снятием пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут находиться товары.

Таможенный досмотр товаров проводится после принятия таможенной декларации на товары. До подачи таможенной декларации на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, таможенный досмотр может проводиться в целях идентификации товаров для таможенных целей либо при наличии информации о нарушении таможенного законодательства Российской Федерации в целях проверки такой информации, а также проведения таможенного контроля на основе выборочной проверки.

2. Уполномоченное должностное лицо таможенного органа, приняв решение о проведении таможенного досмотра, уведомляет об этом декларанта или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, если оно известно. При таможенном досмотре товаров и транспортных средств могут присутствовать, а по требованию уполномоченного должностного лица таможенного органа обязаны присутствовать указанные лица либо их представители. При отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком, таковым является физическое лицо, управляющее транспортным средством.

3. Таможенный орган вправе проводить таможенный досмотр товаров и транспортных средств в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, и их представителей в следующих случаях:

1) неявки указанных лиц по истечении срока, указанного в пункте 1 статьи 129 настоящего Кодекса;

2) существования угрозы государственной безопасности, общественному порядку, жизни и здоровью человека, животным, растениям, окружающей природной среде, сохранению культурных ценностей и при других обстоятельствах, не терпящих отлагательства (в том числе если имеются признаки, указывающие на то, что товары являются легковоспламеняющимися веществами, взрывоопасными предметами, взрывчатыми, отравляющими, опасными химическими и биологическими веществами, наркотическими средствами, психотропными, сильнодействующими, ядовитыми, токсичными, радиоактивными веществами, ядерными материалами и другими подобными товарами, если товары распространяют зловоние);

3) пересылки товаров в международных почтовых отправлениях (глава 24);

4) оставления на таможенной территории Российской Федерации товаров и транспортных средств в нарушение таможенного режима, предусматривающего вывоз товаров и транспортных средств с такой территории.

Таможенный досмотр товаров и транспортных средств в указанных случаях проводится в присутствии понятых.

4. Если таможенному досмотру была подвергнута часть товаров, указанных в таможенной декларации как товары одного наименования, результаты такого досмотра распространяются на все такие товары, указанные в таможенной декларации. Декларант либо иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров, вправе потребовать проведения дополнительного таможенного досмотра оставшейся части товаров, если считает, что результаты проведенного досмотра не могут быть распространены на все товары.

5. В случае установления в ходе проведения таможенного досмотра товаров и транспортных средств факта неверного указания количества товаров при их декларировании таможенный орган самостоятельно определяет количество товаров для таможенных целей.

6. По результатам таможенного досмотра составляется акт в двух экземплярах. В акте о проведении таможенного досмотра указываются:

сведения о должностных лицах таможенного органа, проводивших таможенный досмотр, и лицах, присутствовавших при его проведении;

причины проведения таможенного досмотра в отсутствие декларанта или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств;

результаты таможенного досмотра.

Форма акта утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Второй экземпляр акта вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, либо его представителю, если это лицо установлено.

Комментарий к статье 372

Таможенный досмотр - форма проведения таможенного контроля, заключающаяся в осмотре товаров и транспортных средств, при котором происходит снятие пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытие упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут находиться товары.

Суть и содержание таможенного досмотра можно уяснить, сравнив его с другой формой таможенного контроля - таможенным осмотром.

Таможенный осмотр и таможенный досмотр имеют ряд общих признаков:

- цель проведения - установление законности перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;

- объекты - товары и транспортные средства;

- административный характер действий, совершаемых таможенным органом.

Основное отличие между этими формами таможенного контроля состоит в следующем. Осмотр представляет собой обозрение (внешний визуальный осмотр) товаров, транспортных средств, помещений, в которых они могут находиться, без нарушения целостности предметов и без их вскрытия. Как правило, таможенный осмотр предшествует таможенному досмотру.

При проведении досмотра может осуществляться вскрытие транспортных средств, грузовых помещений, тары и упаковки, снятие пломб, печатей и иных средств идентификации. Для обнаружения фактов открытого перемещения товаров в ходе таможенного досмотра производится проверка грузовых мест, конструктивных особенностей транспортных средств с целью обнаружения тайников, в которых могут быть сокрыты отдельные предметы.

При проведении таможенного досмотра таможенный орган исходит из принципа выборочности (ст. 358 ТК РФ). При выборе этой формы таможенного контроля используется система управления рисками (см. комментарий к ст. 358 ТК РФ). Так, на решение таможенного органа о необходимости проведения таможенного досмотра могут повлиять, например, следующие обстоятельства:

- перемещаемые через таможенную границу товары облагаются акцизом или подпадают под меры нетарифного регулирования;

- товары перевозятся транспортными организациями, ранее допустившими нарушение процедуры внутреннего таможенного транзита;

- товары перевозятся транспортом, принадлежащим физическим лицам и т.д.

При проведении таможенного досмотра должностные лица таможенного органа руководствуются предписаниями ст. 365 ТК РФ, в которой закреплен принцип недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении таможенного контроля.

По общему правилу таможенный досмотр проводится после принятия таможенной декларации. До принятия таможенной декларации таможенный досмотр в отношении ввозимых товаров может проводиться в следующих случаях:

- в целях идентификации товаров для таможенных целей;

- при наличии информации о нарушении таможенного законодательства (досмотр проводится для проверки такой информации);

- в целях проведения таможенного контроля на основе выборочной проверки.

В комментируемой статье очерчена процедура проведения таможенного досмотра.

После принятия решения о начале проведения досмотра таможенный орган обязан уведомить об этом декларанта или иное лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров и транспортных средств. Такая обязанность возлагается на таможенный орган, если декларант или лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, известны.

Присутствие при таможенном досмотре является правом указанных лиц и их представителей, однако, если на этом настаивает таможенный орган, такое право трансформируется в обязанность.

Если таможенный досмотр поводится на этапе перевозки товаров под таможенным контролем, нередко остро встает вопрос об уведомлении указанных лиц и возможности их присутствия при таможенном досмотре. Вот почему законодатель установил (п. 2 ст. 372), что при отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком, таковым является физическое лицо, управляющее транспортным средством.

Для обеспечения оперативности и эффективности таможенного контроля законодатель предоставляет таможенному органу право проводить досмотр в отсутствие декларанта, иных лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, их представителей в одном из четырех перечисленных случаев:

- в случае неявки указанных лиц в течение 15-дневного срока, установленного в п. 1 ст. 129 ТК РФ;

- при существовании угрозы государственной безопасности, общественному порядку, жизни и здоровью человека, окружающей природной среде, сохранению культурных ценностей и при других обстоятельствах, не терпящих отлагательства.

На практике таможенные органы проводят таможенный досмотр оперативно, не информируя и не дожидаясь декларанта и иных указанных лиц, когда есть основания полагать, что контролируемые товары относятся к легковоспламеняющимся веществам, взрывоопасным предметам, взрывчатым, отравляющим, опасным химическим и биологическим веществам, наркотическим средствам, радиоактивным веществам, ядерным материалам и т.п.;

- при пересылке товаров в международных почтовых отправлениях;

- при оставлении товаров и транспортных средств на таможенной территории РФ в нарушение таможенного режима, предусматривающего их обратный вывоз.

В каждом из перечисленных случаев декларантов и лиц, имеющих полномочия в отношении товаров и транспортных средств, а также их представителей при совершении таможенного досмотра заменяют понятые. Таким образом, в указанных случаях присутствие понятых становится обязательным условием проведения таможенного досмотра.

В соответствии с принципом выборочности таможенного контроля (ст. 358 ТК РФ) таможенному досмотру может быть подвергнута только часть товаров, указанных в таможенной декларации как товары одного наименования. При этом результаты таможенного досмотра могут быть распространены на все товары, указанные в таможенной декларации (в том числе и на товары, которые не были досмотрены). Если такой подход оказывается неприемлемым или невыгодным для декларанта или лица, имеющего полномочия в отношении товаров и транспортных средств, то указанные лица вправе требовать дополнительного таможенного досмотра оставшейся части товаров.

Как и в ст. 371 ТК РФ, в комментируемой статье устанавливается право таможенного органа самостоятельно определять количество товаров для таможенных целей, если в ходе таможенного досмотра выявляется неверное указание количества товаров при их декларировании.

Результаты таможенного досмотра оформляются в специальном акте, который составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в таможенном органе, а второй вручается лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров и транспортных средств, либо его представителю, если это лицо известно.

Форма акта, составляемого по результатам таможенного досмотра, утверждается ГТК России. В акте должны содержаться сведения о должностных лицах таможенного органа, проводивших таможенный досмотр, о лицах, присутствовавших при его проведении, а также отражаться результаты таможенного досмотра. Если таможенный досмотр проводился в отсутствие декларанта или лица, обладающего полномочиями в отношении товаров и (или) транспортных средств, в акте обязательно должны быть указаны соответствующие причины.

Статья 373. Личный досмотр

1. Личный досмотр как исключительная форма таможенного контроля может быть проведен по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, при наличии оснований предполагать, что физическое лицо, следующее через Государственную границу Российской Федерации и находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэропорта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и добровольно не выдает товары, запрещенные соответственно к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации и вывозу с этой территории или перемещаемые с нарушением порядка, установленного настоящим Кодексом.

Решение о проведении личного досмотра принимается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим, в письменной форме путем наложения резолюции на рапорте должностного лица таможенного органа либо оформляется отдельным актом.

2. Перед началом личного досмотра должностное лицо таможенного органа обязано объявить физическому лицу решение о проведении личного досмотра, ознакомить физическое лицо с его правами и обязанностями при проведении такого досмотра и предложить добровольно выдать скрываемые товары.

Факт ознакомления физического лица с решением о проведении личного досмотра удостоверяется указанным лицом путем соответствующей надписи на решении о проведении досмотра. В случае отказа от совершения таких действий об этом делается отметка на решении о проведении личного досмотра, удостоверяемая подписью должностного лица таможенного органа, объявившего решение о проведении личного досмотра.

3. Личный досмотр проводится должностным лицом таможенного органа одного пола с досматриваемым лицом в присутствии двух понятых того же пола в изолированном помещении, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям.

Доступ в это помещение других физических лиц и возможность наблюдения за проведением личного досмотра с их стороны должны быть исключены. Обследование тела досматриваемого должно проводиться только медицинским работником, который не вправе уклониться от исполнения решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра.

При личном досмотре несовершеннолетнего или недееспособного физического лица вправе присутствовать его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) или лица, его сопровождающие.

4. Личный досмотр должен проводиться в корректной форме, исключающей унижение достоинства личности и причинение неправомерного вреда здоровью и имуществу досматриваемого лица, в пределах, необходимых для обнаружения скрытых физическим лицом при себе товаров.

5. Досматриваемое лицо (его законный представитель) в ходе личного досмотра обязано выполнять законные требования должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр, и имеет право:

требовать объявления ему решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра;

ознакомиться со своими правами и обязанностями;

давать объяснения, заявлять ходатайства;

знакомиться с актом личного досмотра по окончании его составления и делать заявления, подлежащие внесению в акт;

пользоваться родным языком, а также пользоваться услугами переводчика;

обжаловать действия должностных лиц таможенного органа по окончании проведения личного досмотра, если указанное лицо считает ущемленными свои права и законные интересы при проведении личного досмотра, в соответствии с настоящим Кодексом.

6. О проведении личного досмотра составляется акт по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в двух экземплярах.

Акт подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим личный досмотр, физическим лицом, в отношении которого был проведен личный досмотр (его законным представителем), понятыми, а при обследовании тела досматриваемого - медицинским работником. Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, в отношении которого был проведен личный досмотр (его законному представителю).

Комментарий к статье 373

Комментируемая статья посвящена форме таможенного контроля, применяемой в исключительных случаях, - личному досмотру.

Личному досмотру может быть подвергнуто физическое лицо независимо от гражданства. Не могут быть подвергнуты личному досмотру:

- Президент РФ;

- депутаты Совета Федерации и Государственной Думы (ч. 1 ст. 98 Конституции РФ, ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" <*>, за исключением случаев, когда это предусмотрено федеральным законом для обеспечения безопасности других людей;

--------------------------------

<*> ВВС. 1992. N 30. Ст. 1792.

- прокуроры и следователи органов прокуратуры, за исключением случаев, когда это предусмотрено федеральным законом для обеспечения безопасности других лиц, а также задержания при совершении преступления (ч. 2 ст. 42 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" <*>;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 15. Ст. 1269.

- судьи Российской Федерации, за исключением случаев проведения личного досмотра в связи с производством по уголовному делу в отношении судьи (ч. 5 ст. 16 Закона РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей Российской Федерации" <*>;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 22. Ст. 2594.

- сотрудники органов Федеральной службы безопасности при исполнении ими служебных обязанностей - без официального представителя органов Федеральной службы безопасности или решения суда (ч. 4 ст. 17 Федерального закона от 3 апреля 1995 г. N 40-ФЗ "Об органах Федеральной службы безопасности в Российской Федерации" <*>;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 15. Ст. 1269.

- сотрудники федеральных органов государственной охраны при исполнении ими служебных обязанностей - без представителя соответствующего Федерального органа государственной охраны или разрешения суда (ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 27 мая 1996 г. N 57-ФЗ "О государственной охране" <*>;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 22. Ст. 2594.

- лица, обладающие иммунитетом на территории РФ в соответствии с международными договорами РФ;

- иные лица, освобожденные от проведения личного досмотра в соответствии с актами законодательства РФ и международными договорами.

Личный досмотр может быть проведен при наличии достаточных оснований предполагать, что физическое лицо, следующее через таможенную границу РФ либо находящееся в зоне таможенного контроля или транзитной зоне аэропорта, открытого для международного сообщения, скрывает при себе и не выдает товары, являющиеся объектами нарушения законодательства РФ или международного договора РФ.

В качестве таковых оснований считаются:

1) соответствующие сведения, содержащиеся:

- в сообщениях и заявлениях российских и иностранных лиц;

- в материалах, поступивших от таможенных и иных правоохранительных служб и других компетентных органов иностранных государств, международных организаций;

- в материалах, поступивших от других таможенных органов РФ;

2) непосредственное обнаружение должностными лицами таможенного органа любых признаков, прямо или косвенно указывающих на то, что физическое лицо скрывает при себе и не выдает товары.

Принять решение о проведении личного досмотра может только начальник таможенного органа или лицо, его замещающее. Решение о проведении личного досмотра определенного физического лица оформляется письменно путем наложения резолюции на рапорте должностного лица таможенного органа либо оформляется отдельным актом. Форма, в которой выражается решение о проведении личного досмотра, избирается начальником таможенного органа (лицом, его замещающим) в зависимости от конкретных условий (время суток, удаленность места, в котором должен производиться личный досмотр, отсутствие связи и т.п.) в целях ускорения начала проведения личного досмотра. В решении должно быть указано конкретное должностное лицо таможенного органа, которому поручено проведение личного досмотра.

Личный досмотр проводится должностным лицом таможенного органа, назначенным начальником таможенного органа (лицом, его замещающим), при участии понятых, а при необходимости - специалистов, в том числе переводчика и медицинского работника.

При личном досмотре несовершеннолетнего или недееспособного физического лица вправе присутствовать его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) или лица, их сопровождающие.

Вопрос о допуске при привлечении лиц для участия в личном досмотре решается проводящим его должностным лицом в соответствии с требованиями ТК РФ.

Присутствие при личном досмотре лиц, не участвующих в нем и не имеющих к нему отношения, запрещается.

Лица, участвующие в личном досмотре, должны быть совершеннолетними и, за исключением медицинского работника, одного пола с досматриваемым лицом.

Обследование тела досматриваемого лица осуществляется только медицинским работником.

Личный досмотр должен проводиться в корректной форме, исключающей унижение личного достоинства и причинение неправомерного вреда здоровью и имуществу досматриваемого лица, в пределах, необходимых для обнаружения скрытых физическим лицом при себе товаров.

Вред, причиненный имуществу досматриваемого лица неправомерными действиями должностных лиц таможенных органов, проводивших личный досмотр, возмещается в соответствии с законодательством РФ.

При необоснованной задержке отправления досматриваемого лица, связанной с проведением личного досмотра, должностные лица таможенных органов обязаны принять все необходимые меры, обеспечивающие его отправку очередным рейсом.

В случае правомерных действий должностных лиц таможенных органов вред возмещению не подлежит.

Должностное лицо таможенного органа не может проводить личный досмотр, если:

- является супругом или родственником досматриваемого физического лица;

- имеются иные обстоятельства, позволяющие считать, что оно лично, прямо или косвенно, заинтересовано в определенных результатах личного досмотра.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность проведения должностным лицом таможенного органа личного досмотра, начальник таможенного органа или должностное лицо, его замещающее, новым решением поручает проведение личного досмотра другому должностному лицу таможенного органа.

На тех же основаниях отвод указанному должностному лицу таможенного органа может быть заявлен досматриваемым лицом, а при личном досмотре несовершеннолетнего или недееспособного лица - его законным представителем или сопровождающим его лицом. Заявление об отводе должно быть мотивированным. Рассматривает его начальник таможенного органа (лицо, его замещающее). При подаче заявления об отводе производство личного досмотра приостанавливается.

Должностное лицо таможенного органа, которому поручено проведение личного досмотра, обязано:

- точно и в срок выполнить решение о проведении личного досмотра;

- перед началом личного досмотра объявить физическому лицу об указанном решении, ознакомить его с решением начальника таможенного органа (лица, его замещающего) о проведении личного досмотра, с правами и обязанностями и предложить добровольно выдать скрываемые товары;

- разъяснить всем участвующим в личном досмотре лицам их права и обязанности;

- обеспечить строгое соблюдение требований законодательства РФ о проведении личного досмотра;

- составить протокол личного досмотра по установленной форме;

- ознакомить досматриваемое лицо с протоколом личного досмотра.

В качестве понятых (их должно быть двое) могут быть приглашены любые не заинтересованные в результатах досмотра граждане РФ (служащие транспортных организаций, пассажиры, сотрудники органов внутренних дел РФ и т.п.). Приглашаются двое понятых. Понятым следует присутствовать при совершении всех действий в ходе личного досмотра и удостоверить в протоколе личного досмотра сведения о факте, содержании и результатах действий, производящихся в их присутствии.

Понятые вправе:

- наблюдать за осмотром предметов, изъятых у досматриваемого лица;

- делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат занесению в протокол личного досмотра.

Медицинский работник, привлекаемый должностным лицом таможенного органа РФ к проведению личного досмотра:

- лично проводит обследование тела досматриваемого лица без причинения вреда его жизни и здоровью. Никто кроме медицинского работника не вправе проводить обследование тела досматриваемого лица. При этом законодатель устанавливает, что медицинский работник не может уклониться от исполнения решения начальника таможенного органа (лица, его замещающего) о проведении личного досмотра;

- дает пояснения по поводу осмотра тела досматриваемого лица;

- заверяет своей подписью содержание протокола личного досмотра и других документов, оформляемых с его участием.

Медицинский работник вправе:

- знакомиться с протоколом личного досмотра и делать замечания в части, касающейся обследования тела досматриваемого лица;

- применять при необходимости технические средства (например, медицинские приборы и оборудование и т.п.), безопасные для жизни и здоровья досматриваемого лица и не причиняющие ему ущерба.

Допускается участие других специалистов в процедуре личного досмотра. Специалисту необходимо:

- точно следовать указаниям должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр;

- участвовать в личном досмотре, используя свои специальные знания и навыки для фиксации его хода и результатов, обнаружения и изъятия предметов, скрываемых досматриваемым лицом;

- обращать внимание должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр, на возможные места и способы сокрытия товаров и давать рекомендации о способе их обнаружения;

- давать пояснения по поводу выполняемых им действий;

- подписывать протокол личного досмотра и в случае необходимости - другие документы, оформляемые с его участием.

Специалист вправе:

- с разрешения должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр, задавать вопросы досматриваемому лицу;

- использовать научно-технические средства и методы для обнаружения и изъятия сокрытых предметов, делать при этом заявления;

- проводить наблюдения, измерения и исследования;

- давать консультации должностному лицу таможенного органа, проводящему личный досмотр, по вопросам, требующим специальных знаний и навыков;

- делать замечания о содержании подписываемых им документов с обязательным занесением их в протокол.

Если досматриваемое лицо не владеет русским языком, для участия в личном досмотре привлекается переводчик. Он участвует в личном досмотре на всех его этапах (за исключением этапа непосредственного личного досмотра). Присутствие переводчика в период непосредственного личного досмотра возможно по требованию досматриваемого лица. Допускается приглашение в качестве переводчика сотрудника таможенного органа.

Переводчику следует выполнять порученный ему перевод точно и полно.

Досматриваемое лицо в ходе личного досмотра обязано выполнять законные требования должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр, и имеет право:

- требовать объявления ему решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра;

- ознакомиться со своими правами и обязанностями;

- заявлять отводы;

- давать объяснения, заявлять ходатайства;

- знакомиться с протоколом личного досмотра по окончании его составления и делать замечания по его содержанию;

- пользоваться родным языком или другим языком, которым он владеет, если он относится к числу наиболее распространенных, а также услугами переводчика;

- по окончании проведения личного досмотра обжаловать действия должностных лиц таможенного органа, если считает ущемленными свои права и законные интересы при проведении личного досмотра.

Личный досмотр проводится в три этапа.

Первый (подготовительный) этап начинается с момента объявления физическому лицу решения начальника таможенного органа (лица, его замещающего) о проведении личного досмотра. На подготовительном этапе должностное лицо таможенного органа знакомит физическое лицо с решением начальника таможенного органа (лица, его замещающего) о проведении личного досмотра, лицу разъясняются его права и обязанности в присутствии понятых, а также предлагается добровольно выдать товары, сокрытые от таможенного контроля.

Должностное лицо таможенного органа объявляет физическому лицу о намерении провести в отношении его личный досмотр и знакомит с решением начальника таможенного органа (лица, его замещающего) о проведении личного досмотра. Факт ознакомления физического лица с решением о проведении личного досмотра удостоверяется указанным лицом путем соответствующей надписи на решении о проведении досмотра. В случае отказа от совершения таких действий об этом делается отметка на решении о проведении личного досмотра, удостоверяемая подписью должностного лица таможенного органа, объявившего решение о проведении личного досмотра.

С момента удостоверения факта ознакомления физического лица с решением о проведении личного досмотра любое законное распоряжение или требование должностного лица таможенного органа, назначенного проводить личный досмотр, о времени, месте, способе и процедуре его проведения и оформления является обязательным для физического лица, в отношении которого производится личный досмотр.

После ознакомления физического лица с решением о проведении личного досмотра лицо препровождается в помещение для производства личного досмотра.

В присутствии понятых ему разъясняются его права и обязанности. В соответствии с п. 5 комментируемой статьи досматриваемое лицо (его законный представитель) в ходе личного досмотра обязано выполнять законные требования должностного лица таможенного органа, проводящего личный досмотр, и имеет право:

- требовать объявления ему решения начальника таможенного органа или лица, его замещающего, о проведении личного досмотра;

- ознакомиться со своими правами и обязанностями;

- давать объяснения, заявлять ходатайства;

- знакомиться с актом личного досмотра по окончании его составления и делать заявления, подлежащие внесению в акт;

- пользоваться родным языком, а также услугами переводчика;

- обжаловать действия должностных лиц таможенного органа по окончании проведения личного досмотра, если указанное лицо считает ущемленными свои права и законные интересы при проведении личного досмотра, в соответствии с ТК РФ.

Лицу предлагается добровольно выдать товары, сокрытые от таможенного контроля. Выданные товары предъявляются лицам, участвующим в личном досмотре.

В случае если лицо отказалось добровольно выдать сокрытые товары либо если после выдачи таких товаров у должностного лица таможенного органа имеются достаточные основания полагать, что физическое лицо продолжает скрывать какие-либо товары от таможенного контроля, должностное лицо таможенного органа переходит к непосредственному личному досмотру лица.

На втором этапе - этапе непосредственного личного досмотра - должностное лицо таможенного органа объявляет физическому лицу о начале непосредственного личного досмотра, происходит досмотр вещей, одежды и тела физического лица. Специалист (кроме медицинского работника) и переводчик <*> не должны присутствовать в помещении, в котором проводится личный досмотр, во время обследования тела досматриваемого лица, а также в то время, когда лицо находится в нательном белье либо без одежды. Производство фото-, киносъемки и видеозаписи в это время в указанном помещении не допускается.

--------------------------------

<*> Переводчик может присутствовать на этом этапе только по требованию досматриваемого лица.

В целях обеспечения безопасности лиц, участвующих в досмотре, до начала его проведения необходимо убедиться в отсутствии у досматриваемого лица огнестрельного, газового и холодного оружия, сыпучих и иных веществ и предметов, пригодных для нападения.

Личный досмотр проводится в специально оборудованном для этих целей изолированном помещении таможенного органа, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям.

В исключительных случаях личный досмотр может проводиться в изолированном, отвечающем санитарно-гигиеническим требованиям помещении аэропорта, вокзала, транспортного средства (каюте, купе и т.п.), а также в изолированном помещении транспортных организаций, правоохранительных и иных государственных органов РФ.

При сопровождении физического лица в помещение, где будет проводиться личный досмотр, должен быть обеспечен контроль за тем, чтобы указанное лицо во время следования не выбросило либо не уничтожило находящиеся при нем товары, документы, другие предметы.

Помещение, в котором будет проводиться личный досмотр, должно быть предварительно осмотрено должностным лицом таможенного органа в присутствии понятых. Двери в смежные помещения, окна, иллюминаторы должны быть закрыты на запоры, предметы, которые могут быть использованы в качестве орудия нападения, - удалены.

Доступ в помещение, где проводится личный досмотр, посторонних лиц и возможность наблюдения ими за проведением личного досмотра должны быть исключены.

Запрещается проводить личный досмотр нескольких лиц одновременно в одном помещении.

В ходе личного досмотра:

- осматривают все мелкие предметы, имеющиеся у досматриваемого лица (трость, зонт, портмоне, зажигалка, авторучка, портсигар и т.п.);

- осматривают верхнюю одежду, обувь и головной убор, последовательно снятые с досматриваемого лица;

- ощупывают поверх нательного белья все тело досматриваемого лица сверху вниз;

- осматривают нательное белье, снятое с досматриваемого лица, последовательно сверху вниз;

- обследуют тело досматриваемого лица (осматривают волосы, кисти рук, ступни ног и т.д.).

Лица, участвующие в личном досмотре, обязаны бережно и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого лица. Необходимое вскрытие или разрушение отдельных предметов следует производить только в требуемой степени.

В случае добровольной выдачи досматриваемым лицом товаров должностное лицо таможенного органа вправе ограничиться их изъятием, если у него нет достаточных оснований полагать, что указанное лицо скрывает еще какие-либо товары. Данное решение должно быть отражено в протоколе личного досмотра.

Выданные добровольно или обнаруженные при личном досмотре товары предъявляют лицам, участвующим в личном досмотре, для обозрения и складывают вне пределов досягаемости досматриваемого лица.

По окончании личного досмотра должностное лицо таможенного органа, проводившее его, обязано внимательно осмотреть помещение, в котором проводился личный досмотр.

При обнаружении предметов, которых не было в помещении до начала личного досмотра, должностное лицо таможенного органа должно принять меры для установления их принадлежности. Лицам, участвовавшим в личном досмотре, запрещается разглашать результаты досмотра.

На третьем, завершающем этапе личного досмотра происходит документальное оформление личного досмотра - составляется соответствующий акт.

Акт составляется в двух экземплярах по форме, определяемой ГТК России. Копию под расписку вручают досматриваемому лицу.

В акте указывают:

- дату и место его составления, а также время начала и время окончания проведения личного досмотра;

- наименование таможенного органа, должность, фамилию, имя, отчество должностного лица таможенного органа, проводившего личный досмотр и составившего акт;

- наименование таможенного органа, должность, фамилию, имя, отчество должностного лица таможенного органа, по решению которого проводился личный досмотр;

- гражданство, фамилию, имя, отчество, год рождения, паспортные данные досматриваемого лица;

- место проведения личного досмотра и сведения о помещении, в котором он проводился (аэропорт, вокзал, поезд и т.п., номер помещения, купе, каюты);

- фамилию, имя, отчество понятых, адреса проживания и их паспортные данные либо данные служебных удостоверений;

- фамилию, имя, отчество, паспортные данные либо данные служебного удостоверения, место работы или род деятельности переводчика, принимавшего участие в досмотре;

- фамилию, имя, отчество, место работы и должность специалистов, в том числе медицинского работника, принимавших участие в досмотре;

- факт разъяснения прав и обязанностей досматриваемому лицу, а также всем иным лицам, участвующим в проведении личного досмотра;

- факт объявления досматриваемому лицу решения о проведении личного досмотра и предложения добровольно выдать скрываемые товары;

- способ и место сокрытия, наименование и индивидуальные признаки товаров, выданных досматриваемым лицом добровольно или обнаруженных в ходе досмотра, их количество;

- последовательность и пределы проведения личного досмотра;

- сведения о применении конкретных технических средств, медицинских приборов (параметры - наименование, тип, марка, модель), об условиях и порядке их использования;

- заявления досматриваемого лица и иных лиц, участвовавших в личном досмотре;

- характеристики поведения досматриваемого лица (в случае необходимости).

Акт подписывают:

- должностное лицо таможенного органа, проводившего личный досмотр;

- понятые;

- иные лица, привлекавшиеся к проведению личного досмотра;

- физическое лицо, в отношении которого проводился личный досмотр (его законный представитель).

В случае отказа лица, в отношении которого проводился личный досмотр, подписать протокол личного досмотра, в акте об этом делают соответствующую запись, заверяемую подписями понятых.

К акту, составленному по результатам личного досмотра, приобщают:

- предметы, добровольно выданные досматриваемым лицом;

- предметы, обнаруженные и изъятые в ходе личного досмотра;

- фотографические снимки и негативы, киноленты, аудио- и видеозаписи, выполненные в ходе личного досмотра;

- объяснения и заявления на отдельных листах досматриваемого лица, медицинского работника, специалиста, понятых;

- документально зафиксированные результаты наблюдений, измерений и исследований, а также применения лекарственных средств.

Предметы, добровольно выданные досматриваемым лицом, обнаруженные и изъятые у него в ходе личного досмотра, видео-, фото-, кинопленку и другие вещественные доказательства упаковывают в отдельные пакеты и опечатывают. Пакеты должны содержать необходимые пояснения и должны быть заверены подписями понятых и должностного лица таможенного органа, проводившего личный досмотр.

При возбуждении уголовного дела или заведении дела о нарушении таможенных правил подлинник акта личного досмотра приобщают к материалам соответствующего уголовного дела или дела о нарушении таможенных правил; в таможенном органе остается его копия.

Статья 374. Проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков

1. Таможенные органы осуществляют проверку наличия на товарах или их упаковке специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, используемых для подтверждения легальности их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

2. Отсутствие на товарах, указанных в пункте 1 настоящей статьи, специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров рассматривается как подтверждение факта ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации без производства таможенного оформления и выпуска товаров, если лицо, у которого такие товары обнаружены, не докажет обратное.

Комментарий к статье 374

Одним из направлений таможенного контроля является проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков.

Объектом контроля в этом случае становятся товары, которые подлежат обязательной маркировке в соответствии с федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

Так, в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" <*> вся алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке; при этом алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию РФ, маркируется акцизными марками, которые приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции. В Постановлении Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" <**> установлено, что алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 л.

Особенности маркировки отдельных подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли, определены в Постановлении Правительства РФ от 7 марта 2000 г. N 200 <***>. В нем, в частности, установлено, что алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на территорию РФ или произведенные на ее территории, подлежащие маркировке марками акцизного сбора или специальными марками, могут помещаться под таможенный режим магазина беспошлинной торговли для реализации в магазинах беспошлинной торговли при наличии на этикетках и контрэтикетках (для алкогольной продукции) и упаковках (для табака и табачных изделий) обозначения на русском языке: "Только для продажи в магазине беспошлинной торговли" или текста аналогичного содержания на английском языке. Обозначение должно наноситься типографским способом или путем нанесения дополнительных наклеек (стикеров), которые не могут быть удалены с товара без повреждения этикетки, контрэтикетки или упаковки. При этом такие товары не подлежат маркировке марками акцизного сбора или специальными марками.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553.

<**> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502.

<***> СЗ РФ. 2000. N 11. Ст. 1186.

Проверка маркировки товаров опирается на законодательную норму о том, что наличие марки рассматривается как подтверждение законности (легальности) ввоза такого товара на таможенную территорию РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" акцизная марка является документом государственной отчетности, удостоверяющим законность (легальность) производства и (или) оборота на территории РФ алкогольной продукции.

В Постановлении Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" (п. 4) содержится запрет на ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением случаев ввоза:

алкогольной продукции, табака и табачных изделий в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики (квотирования, лицензирования и т.д.);

алкогольной продукции, табака и табачных изделий отдельными категориями иностранных физических и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством РФ;

алкогольной продукции, табака и табачных изделий физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, в отношении которых применяется льготный порядок перемещения товаров в соответствии с таможенным законодательством РФ;

алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции;

в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более пяти единиц алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 штук табачных изделий каждого наименования.

В п. 2 комментируемой статьи законодатель закрепляет презумпцию, в соответствии с которой отсутствие на товарах, подлежащих обязательной маркировке, специальных марок означает, что данные товары были ввезены на таможенную территорию РФ без таможенного оформления и выпуска товаров. На лицо, у которого были обнаружены немаркированные товары, возлагается бремя доказывания факта легального ввоза таких товаров.

Проверка маркировки товаров как форма контрольной деятельности тесно связана с другой формой таможенного контроля - осмотром помещений и территорий. В соответствии с п. 2 ст. 375 ТК РФ осмотр помещений и территорий может производиться таможенными органами у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, при наличии информации о нахождении в помещениях или на территории этих лиц товаров, ввезенных с нарушением установленного порядка. Одним из видов контрольных мероприятий, осуществляемых в ходе осмотра помещений и территорий, как раз и является проверка хранящихся там товаров на предмет маркировки специальными марками и наличия на них идентификационных знаков.

Статья 375. Осмотр помещений и территорий

1. Осмотр помещений и территорий проводится в целях подтверждения наличия товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем, в том числе условно выпущенных, на складах временного хранения, таможенных складах, в помещениях магазина беспошлинной торговли, а также у лиц, у которых должны находиться товары в соответствии с условиями таможенных процедур или таможенных режимов, предусмотренных настоящим Кодексом. Осмотр помещений и территорий проводится при наличии информации об утрате товаров и (или) транспортных средств, их отчуждении либо о распоряжении ими иным способом или об их использовании в нарушение требований и условий, установленных настоящим Кодексом, для проверки такой информации, а также на основе выборочной проверки.

2. Осмотр помещений и территорий, не указанных в пункте 1 настоящей статьи, может проводиться таможенными органами в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в зонах таможенного контроля, созданных вдоль таможенной границы, а также у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, при наличии информации о нахождении в помещениях или на территориях этих лиц товаров и транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением порядка, предусмотренного настоящим Кодексом, для проверки такой информации.

3. Проведение осмотра жилых помещений не допускается.

4. Осмотр помещений и территорий проводится при предъявлении предписания, подписанного начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим, и служебного удостоверения. Перечень должностей должностных лиц таможенных органов, имеющих доступ в указанные помещения и на указанные территории, а также форма предписания определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Если федеральными законами установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты, должностные лица таможенных органов вправе иметь доступ на указанные объекты в порядке, определяемом этими федеральными законами.

5. В случае отказа обеспечить доступ должностных лиц таможенных органов в помещения и на территории они вправе входить в помещения и на территории с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений в присутствии двух понятых, за исключением случаев, когда федеральными законами установлен иной порядок доступа должностных лиц государственных органов на отдельные объекты. Обо всех случаях вхождения в помещения и на территории с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений таможенные органы уведомляют прокурора в течение 24 часов.

6. Осмотр помещений и территорий должен проводиться в минимальный период времени, необходимый для его проведения, и не может продолжаться более одного дня.

7. По результатам осмотра составляется акт по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Второй экземпляр указанного акта вручается лицу, чьи помещения или территории осматривались.

Комментарий к статье 375

Осмотр помещений и территорий как форма таможенного контроля осуществляется таможенными органами по двум основным направлениям:

1) для подтверждения нахождения в этих помещениях и на этих территориях товаров и транспортных средств, пребывающих под таможенным контролем;

2) для выявления товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, с нарушением порядка, предусмотренного ТК РФ.

В первом случае осматриваемыми помещениями и территориями могут стать, например, склады временного хранения, таможенные склады, помещения магазина беспошлинной торговли, а также иные помещения и территории, где в соответствии с условиями таможенных режимов и таможенных процедур могут храниться товары, находящиеся под таможенным контролем (цеха предприятий, где размещено иностранное оборудование, временно ввезенное на таможенную территорию РФ, складские помещения предприятий, на которых хранятся товары, ввезенные под таможенным режимом переработки на таможенной территории, и т.п.).

Основанием проведения осмотра в этом случае может стать информация об утрате товаров, находящихся под таможенным контролем, их отчуждении или использовании в нарушение требований и условий, установленных ТК РФ. Кроме того, осмотр помещений и территорий может проводиться в порядке выборочной проверки.

Во втором случае целью осмотра является выявление товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ с нарушением порядка, установленного ТК РФ. Основанием для таких осмотров является информация, поступающая в таможенные органы.

Объектами осмотра в подобных случаях обычно являются пункты пропуска через Государственную границу РФ, зоны таможенного контроля, созданные вдоль таможенной границы, а также помещения, где ведется оптовая или розничная торговля ввезенными товарами.

В отношении отдельных товаров (алкогольная продукция, табак, табачные изделия) осмотр помещений может сопровождаться осуществлением другой формы таможенного контроля - проверкой маркировки товаров специальными марками (см. комментарий к ст. 374 ТК РФ).

В соответствии с п. 3 комментируемой статьи таможенные органы не вправе осматривать жилые помещения.

Следует различать осмотр помещений и территорий как форму таможенного контроля и обследование помещений, зданий, сооружений как оперативно-розыскное мероприятие. В последнем случае речь идет об оперативном (непроцессуальном) осмотре помещений в целях поиска следов преступной деятельности, орудий совершения преступления, разыскиваемых преступников, а также получения другой информации, необходимой для решения задач оперативно-розыскной деятельности. Оперативный осмотр регулируется нормами Федерального закона "Об оперативно-розыскной деятельности", а осмотр помещений в порядке осуществления таможенного контроля - нормами ТК РФ.

Для проникновения в помещение (на территорию) с целью проведения осмотра должностное лицо таможенного органа предъявляет, во-первых, предписание и, во-вторых, служебное удостоверение.

Форма предписания на проведение осмотра помещения (территории) определяется ГТК России.

Решение о проведении осмотра помещения (территории) принимается начальником таможенного органа или лицом, его замещающим. Он подписывает предписание на проведение осмотра конкретного помещения (территории).

Федеральный закон может установить иной порядок проведения осмотра помещения (территории) должностным лицом таможенного органа. В отдельных случаях для того, чтобы таможенный орган осмотрел помещение или территорию, ему может потребоваться согласование этого вопроса с другим государственным органом или даже получение разрешения на проведение осмотра. Это касается, например, помещений и территорий, занятых под нужды Министерства обороны, Минатомэнерго и т.п.

Если федеральным законом не предусмотрено иное, для обеспечения возможности осуществления таможенного контроля в форме осмотра помещений и территорий должностные лица таможенного органа вправе входить в помещения и на территории с пресечением возможного сопротивления и вскрытием запертых помещений. Запертые помещения могут быть вскрыты только в присутствии двух понятых.

Для пресечения сопротивления, оказываемого в связи с осмотром помещения и территории, должностные лица таможенных органов наделяются правом применять физическую силу, специальные средства, а в случаях, предусмотренных законом, - и оружие (см. комментарий к § 3 главы 39 ТК РФ).

Таможенный орган обязан в 24-часовой срок уведомить прокурора обо всех случаях вхождения в помещения и на территории с пресечением сопротивления и вскрытием запертых помещений.

Осмотр помещения (территории) должен быть проведен в максимально короткий срок <*>.

--------------------------------

<*> Максимальный срок проведения осмотра - один день.

Таможенный орган стремится свести к минимуму неблагоприятные последствия проводимых им осмотров. Он должен руководствоваться положениями ст. 365 ТК РФ, в которой закреплена недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении таможенного контроля.

Результаты осмотра оформляются в акте, форма которого утверждается ГТК России. Один экземпляр остается в таможенном органе, а другой вручается лицу, чьи помещения и территории осматривались.

Статья 376. Таможенная ревизия

1. Таможенные органы проводят таможенную ревизию - проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц, указанных в настоящей статье.

Таможенная ревизия проводится в общей и специальной формах.

2. Общая таможенная ревизия может проводиться таможенными органами у декларантов и лиц, указанных в статье 16 настоящего Кодекса и не выступающих в качестве декларанта.

Общая таможенная ревизия проводится по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего. Перед началом проведения ревизии копия такого решения вручается лицу, у которого она должна проводиться.

При проведении общей таможенной ревизии таможенные органы вправе получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите информации.

Проверка должна проводиться в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более трех рабочих дней. Проведение проверки не должно препятствовать осуществлению производственной или коммерческой деятельности проверяемого лица.

Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не допускается.

3. Специальная таможенная ревизия может проводиться таможенными органами:

у лиц, указанных в пункте 2 настоящей статьи, - в случаях, если по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля, предусмотренных настоящей главой, обнаружены данные, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании и распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;

у таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных перевозчиков - при обнаружении данных, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных настоящим Кодексом;

у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, - при обнаружении данных, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушениями требований и условий, установленных настоящим Кодексом, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Проведение специальной таможенной ревизии назначается начальником таможни или вышестоящего таможенного органа или лицом, его замещающим. Решение о проведении специальной таможенной ревизии принимается в письменной форме. Перед началом проведения специальной таможенной ревизии копия такого решения вручается лицу, у которого она должна проводиться.

4. При проведении специальной таможенной ревизии таможенные органы вправе:

требовать безвозмездного представления любой документации и информации (включая банковскую), в том числе в форме электронных документов, относящейся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации, и знакомиться с ней;

осматривать помещения и территории проверяемого лица, а также проводить осмотр и досмотр товаров в соответствии с настоящим Кодексом в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения таможенной ревизии у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых;

проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном для проведения инвентаризации налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;

проводить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со статьей 377 настоящего Кодекса.

5. Специальная таможенная ревизия должна проводиться в минимальный период времени, необходимый для ее проведения, и не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения о проведении специальной таможенной ревизии. В указанный срок не включается период времени между вручением лицу требования о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить продолжительность проверки еще на один месяц.

Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

6. Проведение таможенной ревизии (в общей и специальной формах) допускается только в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

7. Для целей проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) таможенные органы могут использовать результаты инвентаризации, проведенной лицом, обладающим полномочиями в отношении товаров или осуществляющим хранение таких товаров, либо контролирующими органами, аудиторские заключения, а также акты и заключения, составленные государственными органами.

8. Результаты проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Указанный акт составляется:

в день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии;

в течение 10 дней после окончания специальной таможенной ревизии.

Второй экземпляр акта подлежит вручению лицу, у которого проводилась ревизия.

9. При обнаружении в ходе таможенной ревизии (в общей и специальной формах) признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела проведение проверки в отношении установленных непосредственных объектов правонарушения завершается. При этом акт о результатах проведения таможенной ревизии составляется незамедлительно. Дальнейшие действия совершаются таможенным органом в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации или законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Комментарий к статье 376

Под ревизией (от позднелат. revisio - пересмотр) обычно понимают исследование финансовой, хозяйственной или другой деятельности организации с целью проверки правильности и законности ее действий, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных материальных ценностей. По объекту проверки ревизии подразделяют на документальные, фактические, полные, сплошные, выборочные, по организационному признаку - на плановые и внеплановые, по составу комиссии - на обычные и комплексные <*>.

--------------------------------

<*> См.: Барихин А.Б. Большой юридический энциклопедический словарь. М.: Книжный мир, 2003. С. 534.

Таможенная ревизия является одной из форм таможенного контроля, предусмотренных ст. 366 ТК РФ. ТК РФ 1993 г. не использовал понятие "таможенная ревизия". Схожими по сути с данной формой таможенного контроля являлись проверка финансово-хозяйственной деятельности и таможенный контроль после выпуска товаров, проводимые таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства и международных договоров РФ (ст. 186, 193 ТК РФ 1993 г.). Первая из названных проверок проводилась в отношении лиц, перемещавших товары и транспортные средства через таможенную границу, таможенных брокеров и иных лиц, осуществлявших деятельность, контроль за которой был возложен на таможенные органы. Таможенный контроль после выпуска проводился в отношении товаров и транспортных средств в местах нахождения декларанта, любого иного лица, прямо или косвенно имевшего отношение к внешнеэкономическим и последующим коммерческим операциям с товарами или владевшего необходимыми документами.

Основные трудности, возникавшие при применении названных статей на практике, были связаны с тем, что по результатам проведения указанных проверок таможенные органы осуществляли принудительное взыскание таможенных платежей. При этом на основании ч. 1 ст. 124 ТК РФ 1993 г. такое взыскание проводилось независимо от времени обнаружения факта неуплаты, без направления требования об уплате налога, в порядке, предусмотренном Положением об организации инспекционной деятельности таможенных органов Российской Федерации, утвержденным Приказом ГТК России от 2 апреля 2002 г. N 300 <*>. Вместе с тем после вступления в силу части первой НК РФ неуплаченные налоги, к числу которых ст. 13 Кодекса относила и таможенную пошлину, могли быть взысканы таможенными органами только по результатам налоговых проверок и с соблюдением порядка и сроков, предусмотренных НК РФ (ст. 46 - 48, 69, 70, 87 - 89, 100, 101). Коллизии норм ТК РФ 1993 г. и НК РФ, с одной стороны и одновременно отсутствие четкой правовой регламентации - с другой, приводили к разнородной правоприменительной и судебной практике, а зачастую и нарушениям прав граждан и организаций - участников таможенных правоотношений. В связи с введением в действие нового ТК РФ, непосредственно регламентирующего как проведение таможенными органами проверок товаров, достоверности представленных при таможенном оформлении документов и сведений, так и порядок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов (глава 32), такая практика будет исключена.

--------------------------------

<*> Таможенные ведомости. 2002. N 10.

Предметом таможенной ревизии является проверка факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении (например, транзитной декларации, документов, представляемых в подтверждение заявленных в таможенной декларации сведений, и др.). Способ проведения таможенной ревизии - сопоставление указанных сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией проверяемых лиц. Таможенная ревизия может быть проведена только в отношении юридических лиц и лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, указанных в пп. 2, 3 комментируемой статьи. Проведение таможенной ревизии предусмотрено только в отношении товаров, но не транспортных средств.

Основой проведения таможенной ревизии служат положения ТК РФ о том, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю (ст. 14), декларированию (ст. 123), а также запрет пользоваться и распоряжаться товарами и транспортными средствами до их выпуска иначе как в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом (ст. 15). Обязанность заявления достоверных сведений ТК РФ прямо не закреплена, однако представляется очевидным, что сама обязанность по декларированию предполагает ее выполнение надлежащим образом.

В целях проверки достоверности сведений, указанных в таможенной декларации, таможенная ревизия может проводиться как на этапе принятия решения о выпуске товаров, так и после его осуществления. Так, при обнаружении таможенным органом признаков недостоверности заявленных при декларировании сведений, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов либо на применение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеэкономической деятельности, таможенный орган проводит дополнительную проверку любым предусмотренным ТК РФ способом, в том числе посредством проведения таможенной ревизии (пп. 3, 5 ст. 153 ТК РФ). Возможность проведения проверки достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений после выпуска товаров и транспортных средств закреплена п. 1 ст. 361 ТК РФ.

Неоднозначно решен в комментируемой статье вопрос о возможности проверки целевого использования условно выпущенных товаров <*>. С одной стороны, предмет таможенной ревизии ограничен фактом выпуска товаров и достоверностью заявленных при таможенном оформлении сведений (п. 1). С другой стороны, прямо закреплено, что специальная таможенная ревизия может проводиться у декларантов и лиц, ответственных за совершение таможенных операций по выпуску товаров, если таможенным органом обнаружены данные, которые могут свидетельствовать о пользовании и распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений (абз. 2 п. 3).

--------------------------------

<*> Перечень условно выпущенных товаров приведен в ст. 151 ТК РФ.

Комментируемая статья выделяет две формы таможенной ревизии - общую и специальную, основные различия которых приведены в таблице.

Таблица

	Общая таможенная ревизия	Специальная таможенная ревизия
Круг лиц, у которых мо- жет быть проведена ревизия	- декларанты; - лица, ответственные за совершение тамо- женных операций, необходимых для выпуска товаров, не выступавшие в ка- честве декларанта	- декларанты и лица, ответс- твенные за совершение тамо- женных операций, необходимых для выпуска товаров, не выс- ступавшие в качестве декла- ранта; - профессиональные участники таможенных правоотношений (таможенные брокеры, владе- льцы складов временного хра- нения, владельцы таможенных складов, таможенные перевоз- чики); - лица, осуществляющие оп- товую или розничную торговлю ввезенными товарами
Основание проведения ревизии	Решение начальника та- моженного органа или лица, его замещающего	- решение начальника тамо- женного органа или лица, его замещающего; - решение начальника вышес- тоящего таможенного органа или лица, его замещающего
Полномочия таможенных органов	Получать доступ к бан- кам и базам данных автоматизированных информационных систем	- требовать безвозмездного представления любой докумен- тации и информации, относя- щейся к проведению производ- ственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ, и знакомиться с ней; - осматривать помещения и территории проверяемого ли- ца, проводить осмотр и дос- мотр товаров; - проводить инвентаризацию <*> товаров; - проводить изъятие товаров либо налагать на них арест (ст. 377 ТК РФ)
Ограничение на проведе- ние ревизии	Не допускается в от- ношении одних и тех же товаров	Не допускается у одних и тех же лиц в отношении одних и тех же товаров <**>
Срок прове- дения реви- зии	Три рабочих дня, но не дольше дня, когда та- моженным органом обна- ружены признаки прес- тупления или админи- стративного правона- рушения в области та- моженного дела	два месяца с возможностью продления срока до трех ме- сяцев, исключая период вре- мени между вручением лицу требования о представлении документов и сведений и их представлением, но не дольше дня, когда таможенным орга- ном обнаружены признаки преступления или администра- тивного правонарушения в об- ласти таможенного дела
Срок оформ- ления резу- льтатов ре- визии	В день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии, а в случае обнаружения признаков преступления или административного правонарушения в обла- сти таможенного дела - незамедлительно	В течение 10 дней после ок- ончания специальной таможен- ной ревизии, а в случае об- наружения признаков престу- пления или административ- ного правонарушения в обла- сти таможенного дела - незамедлительно

--------------------------------

<*> На основании подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке утверждено Приказом Минфина России N 20н и МНС России N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г. // БНА ФОИВ. 1999. N 27.

<**> Аналогичный запрет содержит НК РФ применительно к проведению налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период. Повторная выездная налоговая проверка может быть проведена только в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку (ст. 87).

Статья 377. Наложение ареста на товары или изъятие товаров при проведении специальной таможенной ревизии

1. Наложение ареста на товары при проведении специальной таможенной ревизии производится в случае:

1) обнаружения товаров без наличия на них специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, нанесение которых предусмотрено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо товаров с поддельными марками или знаками;

2) отсутствия в коммерческих документах проверяемого лица сведений о выпуске товаров таможенными органами, если в соответствии с правовыми актами Российской Федерации указание таких сведений в коммерческих документах обязательно при обороте товаров на территории Российской Федерации, а также обнаружения недостоверности таких сведений либо отсутствия коммерческих документов, в которых такие сведения должны быть указаны;

3) обнаружения фактов пользования и (или) распоряжения условно выпущенными товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

2. Товары, на которые наложен арест, передаются на хранение их владельцу либо иному лицу, обладающему полномочиями в отношении таких товаров. Место хранения таких товаров объявляется зоной таможенного контроля (статья 362). Пользование товарами, на которые наложен арест, может быть разрешено начальником таможенного органа, назначившим специальную таможенную ревизию, либо лицом, им уполномоченным. В указанном случае передача товаров, на которые наложен арест, другим лицам, растрата товаров, их отчуждение либо распоряжение ими иным способом не допускаются.

3. Если товары запрещены к ввозу в Российскую Федерацию или обороту в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при наличии достаточных оснований полагать, что арест товаров не является достаточной мерой для обеспечения их сохранности, таможенные органы производят изъятие товаров.

Изъятые товары помещаются на склад временного хранения либо в другое место, являющееся зоной таможенного контроля.

4. Изъятие товаров и наложение ареста на них могут не производиться, если лицо, у которого они обнаружены, предоставляет обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть взысканы, за исключением случаев, когда товары запрещены к ввозу в Российскую Федерацию или обороту в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо в отношении товаров установлены количественные ограничения при их ввозе в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами.

Исчисление таможенных пошлин, налогов для целей определения сумм обеспечения их уплаты производится в соответствии со статьей 327 настоящего Кодекса.

5. Изъятие товаров и наложение ареста на них производятся на основании мотивированного постановления должностного лица таможенного органа, проводящего специальную таможенную ревизию, в присутствии лица, у которого обнаружены товары, либо его представителя, а также в присутствии не менее двух понятых.

В необходимых случаях для проведения изъятия или наложения ареста приглашается специалист (статья 384).

Перед началом изъятия товаров либо наложения ареста на них должностное лицо таможенного органа обязано предъявить постановление об изъятии или о наложении ареста лицу, у которого производится изъятие или арест.

6. Об изъятии товаров или о наложении ареста на них составляется протокол. В протоколе либо прилагаемых к нему описях изъятые товары или товары, на которые наложен арест, подробно описываются с указанием их наименования, количества и индивидуальных признаков. Указанный протокол подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим изъятие или арест, лицом, у которого обнаружены изымаемые товары или товары, на которые наложен арест, либо его представителем, а также понятыми. Копия протокола вручается лицу, у которого обнаружены товары, либо его представителю.

7. Возвращение изъятых товаров и снятие наложенного ареста производятся не позднее дня окончания специальной таможенной ревизии, за исключением случаев, когда они могут быть конфискованы, потребоваться в качестве вещественных доказательств либо на них может быть обращено взыскание по уплате таможенных платежей. Временное хранение изъятых товаров осуществляется за счет лица, у которого товары были изъяты. Если в ходе проведения проверки не будет установлено, что в отношении таких товаров таможенное законодательство Российской Федерации нарушено, товары подлежат возврату их владельцу или снятие наложенного ареста производится незамедлительно, а издержки, связанные с временным хранением, относятся на счет федерального бюджета.

8. О распоряжении изъятыми товарами и товарами, на которые наложен арест, указывается в акте, отражающем результаты проведения ревизии (пункт 8 статьи 376).

9. Распоряжение невостребованными изъятыми товарами по истечении двух месяцев со дня окончания специальной таможенной ревизии осуществляется в порядке, предусмотренном главой 41 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 377

Под арестом имущества принято понимать меру обеспечения исполнения решения по делу (судебному, уголовному, административному), направленную на обеспечение возможности удовлетворения требований заявителей или государства из стоимости арестованного имущества и выражающуюся в объявлении запрета распоряжаться, а в случае необходимости и пользоваться этим имуществом до разрешения дела.

В соответствии с настоящей статьей наложение ареста на товары производится не в рамках производства по делу, а непосредственно в процессе осуществления таможенными органами таможенного контроля, а точнее в ходе проведения специальной таможенной ревизии. Арест применяется в случае, когда у таможенного органа имеются сомнения в легальности ввоза товаров на таможенную территорию РФ, осуществления их выпуска в установленном порядке, а также когда таможенным органом обнаружены факты нецелевого использования условно выпущенных товаров, в отношении которых предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Арест налагается на время до возбуждения уголовного дела или дела об административном правонарушении, когда указанные товары приобретут статус вещественных доказательств или предметов правонарушения и смогут быть изъяты или арестованы уже в этом качестве, обращения на них взыскания по уплате таможенных платежей либо разрешения возникших сомнений в пользу лица, у которого были обнаружены такие товары.

Сомнения таможенного органа в легальности ввоза товаров либо осуществления их выпуска могут основываться на отсутствии на товарах специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, а также на отсутствии в коммерческих документах сведений о выпуске товаров, если наличие таких обозначений и сведений является обязательным <*>. Пунктом 2 ст. 374 ТК РФ прямо закреплено, что отсутствие на товарах необходимых способов их обозначения рассматривается как подтверждение факта их ввоза на таможенную территорию РФ без производства таможенного оформления и выпуска. Бремя доказывания обратного лежит на лице, у которого обнаружены такие товары. Если таможенному органу будут представлены доказательства легальности нахождения товаров в обороте, наложенный на них арест снимается, а проведение специальной таможенной ревизии в отношении этих товаров прекращается. Непредставление лицом соответствующих доказательств может служить поводом к возбуждению дела об административном правонарушении, в ходе производства по которому подлежат установлению обстоятельства ввоза арестованных товаров. Следует учитывать, что сам по себе факт отсутствия на товарах специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения не может служить основанием для привлечения лица к административной ответственности, поскольку одним из оснований ответственности является вина (ст. 2.1 КоАП РФ), обязанность установления которой возлагается на административные органы (ст. 1.5, 26.1 КоАП РФ). Сказанное в равной степени относится и к случаям отсутствия необходимых отметок о выпуске товаров в коммерческих документах лица, в отношении которого проводится специальная таможенная ревизия.

--------------------------------

<*> Обязательное указание в счете-фактуре номеров таможенной декларации, в случае если страной происхождения является не РФ, предусмотрено подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 3 комментируемой статьи изъятие товаров имеет те же правовые последствия, что и арест, и может быть применено в ходе специальной таможенной ревизии в случаях, когда:

- товары запрещены к ввозу в РФ или обороту на ее территории;

- арест товаров не является достаточной мерой для обеспечения сохранности товаров <*>.

--------------------------------

<*> В соответствии с КоАП РФ арест товаров, наоборот, является "производной" мерой обеспечения производства по делу об административном правонарушении и применяется в случае, когда изъятие товаров невозможно и (или) их сохранность может быть обеспечена без изъятия (ст. 27.14 КоАП РФ). УПК РФ не проводит четкого различия между изъятием как мерой процессуального принуждения и арестом, определяя арест как запрет, адресованный собственнику или владельцу имущества, распоряжаться и в необходимых случаях пользоваться им, а также в изъятии имущества и передаче его на хранение (ст. 115 УПК РФ).

Арестованные товары передаются на хранение лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, а изъятые помещаются на склад временного хранения либо в другое место, являющееся зоной таможенного контроля. Пользование товарами, на которые наложен арест, допускается только с разрешения начальника таможенного органа, назначившего специальную таможенную ревизию, или лица, его замещающего. Растрата, отчуждение или незаконная передача такого имущества не допускается и влечет уголовную ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 312 УК РФ.

Пункт 4 комментируемой статьи предусматривает, что арест товаров либо их изъятие могут не проводиться в случае, если лицо предоставит обеспечение уплаты таможенных платежей в отношении обнаруженных товаров. Исключение из этого правила, установленное для товаров, запрещенных к ввозу или обороту, а также для товаров, в отношении которых установлены количественные ограничения на ввоз, объясняется тем, что возможные нарушения в этой сфере не смогут быть компенсированы уплатой таможенных пошлин, налогов.

Формализация процедуры изъятия товаров и наложения на них ареста воспринята ТК РФ из смежных законов, регламентирующих порядок совершения указанных действий в рамках производства по уголовному делу и по делу об административном правонарушении (ст. 115 УПК РФ, ст. 27.10, 27.14 КоАП РФ), и включает следующие основные элементы:

- вынесение мотивированного постановления об изъятии товаров или наложении ареста;

- предъявление указанного постановления лицу, у которого проводится изъятие или арест;

- проведение изъятия и ареста в присутствии лица, у которого обнаружены товары, или его представителя, не менее двух понятых, а в случае необходимости - специалиста;

- составление протокола изъятия и наложения ареста, к содержанию которого предъявляются четкие требования;

- вручение копии протокола лицу, у которого были обнаружены товары, или его представителю.

Вопрос о судьбе изъятых или арестованных товаров отражается в акте, составляемом по результатам проведения специальной таможенной ревизии, следующим образом:

- изъятые товары возвращены лицу, у которого они были изъяты, или с них снят наложенный арест;

- товары изъяты или арестованы по делу об административном правонарушении или уголовному делу (указываются номер дела и документ, на основании которого товары изъяты или арестованы);

- на изъятые или арестованные товары обращено взыскание в счет уплаты таможенных платежей (п. 7 ст. 377 ТК РФ).

Одновременно с вопросом о судьбе изъятых товаров должен быть решен вопрос и об издержках за их временное хранение. В зависимости от того, было ли установлено в ходе проведения специальной таможенной ревизии нарушение таможенного законодательства в отношении таких товаров, указанные издержки взыскиваются с лица, у которого товары были изъяты, или относятся на счет федерального бюджета.

В случае если товары, в отношении которых было принято решение об их возвращении или снятии с них ареста, не будут востребованы в течение двух месяцев со дня окончания специальной таможенной ревизии, таможенные органы инициируют процедуру распоряжения товарами, предусмотренную главой 41 ТК РФ.