Глава 32. Взыскание таможенных платежей

Статья 348. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов

1. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно в порядке, определенном настоящей главой.

2. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (статья 320), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (статья 352).

3. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (статья 351), или за счет иного имущества плательщика (статья 353), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание с физических лиц производится в судебном порядке.

4. До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (статья 350), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 352 настоящего Кодекса.

5. Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

если требование об уплате таможенных платежей (статья 350) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с настоящим Кодексом;

если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Комментарий к статье 348

Комментируемая статья устанавливает общие принципы принудительного взыскания таможенных платежей.

Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней).

Принудительное взыскание таможенных платежей является одной из разновидностей финансово-правового принуждения, которое представляет собой особый вид (метод) государственного принуждения, состоящий в применении органами судебной власти, субъектами общего руководства финансами, финансовым аппаратом государства и муниципальных образований, а также органами финансового контроля установленных нормами финансового права принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников финансовых правоотношений, а также устранения общественно вредных последствий такого поведения. Сущность государственного принуждения, в том числе финансово-правового, состоит в том, что при применении принудительных мер игнорируется воля лица, противоправное поведение которого они призваны пресечь. Меры государственного принуждения могут применяться исключительно в строгом соответствии с действующим законодательством.

Принудительные меры, установлению порядка применения которых посвящена комментируемая статья, отличают следующие характерные черты:

- целью их применения является удовлетворение фискальных интересов государства в сфере таможенного дела путем зачисления в федеральный бюджет ранее неуплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей;

- они состоят в принуждении лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, к исполнению своей обязанности (см. ст. 320 ТК РФ) или в удовлетворении фискальных интересов государства в сфере таможенного дела за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- они могут применяться либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке;

- порядок применения таких мер определяется таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах, гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, а также законодательством об исполнительном производстве.

Принудительные меры, направленные на взыскание таможенных платежей, могут применяться в отношении лиц, ответственных за их уплату, либо в отношении собственников товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены.

Принудительное взыскание таможенных платежей может быть осуществлено в четырех формах:

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на его банковском счете (см. ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на счетах таможенных органов в качестве авансовых платежей или денежного залога (см. п. 2 ст. 353 ТК РФ и комментарий к нему);

- путем обращения взыскания на иное имущество недоимщика (см. п. 3 ст. 353 ТК РФ и комментарий к нему).

При обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, не имеет значения, в чьей собственности они находятся. В силу этого принудительные меры могут применяться не только в отношении лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, но также и в отношении иных лиц, в собственности которых находятся такие товары.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что в отношении юридических лиц принудительное взыскание таможенных платежей производится либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке (на основании решения арбитражного суда); в отношении физических лиц <*> принудительное взыскание таможенных платежей может быть произведено только в судебном порядке (на основании решения суда общей юрисдикции).

--------------------------------

<*> Комментируемая статья не делает различия между индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами. И так как положение гражданского законодательства о том, что на индивидуальных предпринимателей распространяются правила, установленные для юридических лиц, без специального указания в законе не могут применяться в рамках таможенного законодательства, следует вывод, что ко всем физическим лицам без исключения применяется правило о судебном порядке принудительного взыскания с них таможенных платежей.

Принудительное взыскание таможенных платежей на основании решения таможенного органа с юридических лиц производится в следующих случаях:

- при обращении взыскания на денежные средства плательщиков, находящиеся на их банковских счетах, при условии, что срок, установленный в п. 2 ст. 351 комментируемого Кодекса, не пропущен (см. ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на товары, находящиеся под таможенным контролем, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. п. 3 ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на денежные средства недоимщиков, находящиеся на счетах таможенных органов в качестве авансовых платежей или денежного залога (см. п. 2 ст. 353 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на иное имущество плательщиков (см. п. 3 ст. 353 ТК РФ и комментарий к ней).

В судебном порядке производится принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц в следующих случаях:

- если был пропущен срок обращения взыскания на денежные средства плательщика, находящиеся на его банковских счетах (см. п. 2 ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены, если иное не установлено ТК РФ (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней).

Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в судебном порядке производится на основании решений арбитражных судов, принимаемых в соответствии с главой 26 АПК РФ <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.

С иных физических лиц принудительное взыскание таможенных платежей в судебном порядке производится в рамках приказного производства, особенности которого закреплены в главе 11 ГПК РФ <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 46. Ст. 4532.

При принудительном взыскании таможенных платежей с физических лиц в субсидиарном порядке применяется ст. 48 НК РФ <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

Необходимым условием применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов является выставление таможенным органом лицу, ответственному за их уплату, требования об уплате таможенных платежей (см. ст. 350 комментируемого Кодекса).

Если такое требование не было выставлено, принудительное взыскание таможенных платежей не производится, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 352 ТК РФ (см. комментарий к ст. 352).

Сложившаяся судебно-арбитражная практика допускает принудительное взыскание таможенных платежей в том случае, когда был пропущен установленный срок направления требования об уплате таможенных платежей (см. п. 3 ст. 350 ТК РФ). Но при этом сроки применения принудительных мер, в частности срок обращения взыскания на имущество плательщика - физического лица, начинают течь не с момента фактического направления такого требования, а с момента, когда такое требование должно было быть исполнено, если бы оно было направлено своевременно <*>.

--------------------------------

<*> См.: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Экономика и жизнь. 2003. N 14. С. 46.

Пункт 5 комментируемой статьи устанавливает ограничения на принудительное взыскание таможенных платежей. Так, принудительное взыскание таможенных платежей не производится в следующих случаях:

- если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ;

- если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Статья 349. Пени

1. При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени.

2. За исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей статьи, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

3. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

4. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в требовании, пени начисляются в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

5. В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (глава 12) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

6. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.

7. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

8. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

9. Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным настоящим Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 349

По смыслу п. 1 комментируемой статьи пени подлежат уплате плательщиком в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный ТК РФ срок суммы таможенных пошлин, налогов. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ.

В российском законодательстве термин "пеня" имеет несколько значений. ГК РФ понимает под пеней разновидность неустойки, при которой сумма неустойки возрастает пропорционально сроку правонарушения. Пеня в гражданском праве выступает в качестве длящейся неустойки, которая подлежит взысканию за каждый период (день) просрочки обязательства, не исполненного в установленный срок <*>. Статья 75 НК РФ под пеней признает один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки <**>. Комментируемый Кодекс не дает определения пени.

--------------------------------

<*> Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая / Под ред. Т.Е. Абовой и А.Ю. Кабалкина. М.: Юрайт-Издат, 2002. С. 197.

<**> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

Сравнение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие понятие "пеня": 1) пеня - это денежная сумма; 2) основанием уплаты пени служит пропуск установленного для исполнения имущественной обязанности срока; 3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.

Из смысла п. 1 ст. 75 НК РФ следует, что комментируемая статья закрепляет специальную по сравнению со ст. 75 НК РФ правовую норму, что допускает применение указанной статьи НК РФ в субсидиарном порядке при взыскании пеней по таможенным платежам.

Однако необходимо обратить внимание на следующее: комментируемая статья включена в главу 32 ТК РФ "Взыскание таможенных платежей", а не в главу 31 "Обеспечение уплаты таможенных платежей". Таким образом, законодатель в большей степени акцентирует внимание на том, что пеня - это принудительная мера, мера ответственности, носящая восстановительный характер, а не на том, что пеня - это способ обеспечения уплаты таможенных платежей.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что размер пени определяется в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка банковского процента, исходя из которой Банк России кредитует иные кредитные организации (коммерческие банки, небанковские кредитные организации). Рефинансирование кредитных организаций является одним из основных инструментов денежно-кредитной политики. На момент подготовки комментария Банком России была установлена единая ставка рефинансирования, составляющая 18% <*>.

--------------------------------

<*> Указание ЦБР от 14 февраля 2003 г. N 1250-У // Вестник Банка России. 2003. N 11. С. 29.

В соответствии с комментируемой статьей для целей исчисления пеней по таможенным платежам применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки. Данная норма является недостаточно корректной, поскольку за период просрочки ставка рефинансирования может измениться, и возникнет закономерный вопрос, какую ставку применять: действовавшую в момент начала просрочки или при ее завершении. Целесообразно толковать данное положение комментируемого Кодекса следующим образом: с изменением ставки рефинансирования Банка России должен одновременно изменяться размер пеней.

По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в силу того, что по решению таможенного органа или суда были приостановлены операции с банковским счетом плательщика или наложен арест на его имущество.

Данное правило действует также при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату. В требовании об уплате таможенных платежей пени начисляются по день выставления требования включительно.

Пункт 3 комментируемой статьи предполагает, что при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией. В дальнейшем возможность начисления пеней в отношении поручителя или гаранта не предусмотрена.

В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (см. главу 12 ТК РФ и комментарий к ней) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

Пункт 7 комментируемой статьи допускает добровольную уплату пеней либо одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов, либо после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. По истечении указанного срока суммы пеней подлежат принудительному взысканию.

Пункт 9 комментируемой статьи носит отсылочный характер. В нем устанавливается, что уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным комментируемым Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (см. главы 29, 32 и 33 ТК РФ и комментарии к ним).

Статья 350. Требование об уплате таможенных платежей

1. Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

2. Требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования, сроке уплаты таможенных платежей в соответствии с настоящим Кодексом, сроке исполнения требования, а также о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком, и об основаниях выставления требования. Форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

3. Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

4. Срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.

5. Требование об уплате таможенных платежей может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования. Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.

6. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в сроки, предусмотренные пунктом 4 настоящей статьи, таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей в соответствии с настоящей главой.

7. Требование об уплате таможенных платежей направляется плательщику независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности.

Комментарий к статье 350

В положениях ст. 350 ТК РФ о понятии требования об уплате таможенных платежей и его содержании во многом нашли свое отражение положения НК РФ, предусматривающие аналогичные правила применительно к требованию об уплате налогов (ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 комментируемой статьи требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

Требование должно содержать сведения о:

- сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;

- сроке уплаты таможенных платежей, определяемом в соответствии со ст. 329 ТК РФ;

- сроке исполнения требования, который согласно п. 4 ст. 350 ТК РФ должен быть не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения требования плательщиком;

- мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, применяемых в случае неисполнения требования. Такими мерами являются принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены или за счет иного имущества плательщика (подробнее см. комментарии к ст. 351, 352, 353 ТК РФ);

- об основании выставления требования. Этим основанием является неисполнение лицом обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленные сроки.

Требование, в котором не указано хотя бы одно из названных сведений, считается недействительным и не подлежит исполнению.

Форма требования об уплате таможенных платежей утверждена Приказом ГТК России от 14 августа 2003 г. N 886 <*>.

--------------------------------

<*> РГ. 2003. N 170. 28 авг.

ТК РФ 1993 г. направление требования от уплате таможенных платежей не предусматривал. Единственное, по сути, положение Кодекса, регламентирующее порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей (ч. 1 ст. 124, которая устанавливала бесспорный порядок взыскания неуплаченных таможенных платежей независимо от времени обнаружения факта неуплаты), в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 18 июня 1993 г. N 5223-1 "О введении в действие Таможенного кодекса Российской Федерации" <*> так и не вступило в силу. В связи с этим таможенные органы при взыскании неуплаченных таможенных платежей руководствовались сначала положениями Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а затем - НК РФ.

--------------------------------

<*> ВВС. 1993. N 31. Ст. 1226.

Однако применение таможенными органами отдельных положений НК РФ при взыскании задолженности по таможенным платежам вызывало значительные затруднения. Наиболее остро в правоприменительной практике стояли следующие вопросы.

Распространяется ли ст. 70 НК РФ, устанавливающая сроки направления требования об уплате налога, на таможенные органы? Этот вопрос был вызван тем, что ст. 69 НК РФ, которой определены понятие требования об уплате налога и правила относительно его содержания и порядка направления налогоплательщику, содержала оговорку о распространении ее положений на таможенные органы. Статья 70 Кодекса такой оговорки не содержала. В силу ч. 2 ст. 2 НК РФ к отношениям по взиманию таможенных платежей и осуществлению контроля за их уплатой законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное прямо не предусмотрено НК РФ. Вместе с тем, поскольку порядок взыскания неуплаченных налогов и сборов (в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу) был регламентирован НК РФ, а ч. 1 ст. 124 ТК РФ, предусматривающая особенности взыскания таможенных платежей, так и не была введена в действие, взыскание подлежащих уплате таможенных платежей должно было осуществляться таможенными органами в соответствии с положениями НК РФ.

Обязательно ли направление требования во всех случаях, или принудительное взыскание налогов и сборов возможно и без его направления? В правоприменительной практике преобладала точка зрения об обязательном направлении требования об уплате таможенных платежей, в том числе и в случае пропуска таможенным органом сроков его направления, поскольку плательщику во всех случаях должно быть предложено добровольно исполнить обязанность по уплате таможенных платежей. Кроме того, в отдельных решениях судов указывалось, что направление требования свидетельствует о соблюдении таможенным органом обязательного досудебного порядка урегулирования спора <*>. На то, что досудебный порядок урегулирования спора о взыскании неуплаченных налогов состоит в указании налоговым органом в требовании об уплате налогов, направленном налогоплательщику, размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней, было указано в п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" <**>.

--------------------------------

<*> См., например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 марта 2000 г. по делу N А56-31692/99 // Сборник документов "Судебная практика по таможенным спорам". СПб.: Издательство "Кодекс", 2002. С. 244 - 245.

<*> Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

В какой срок должно быть направлено требование об уплате налогов, выставляемое по результатам камеральной налоговой проверки: в трехмесячный срок со дня наступления срока уплаты налога, установленный ч. 1 ст. 70 НК РФ, либо в течение 10 дней, предусмотренных ч. 2 указанной статьи, с момента вынесения решения по результатам налоговой проверки? Этот вопрос был разрешен только в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленном информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 <*>. Из названного пункта следует, что требование об уплате налога, выставляемое налогоплательщику по результатам камеральной налоговой проверки, направляется ему в течение 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки.

--------------------------------

<*> Вестник ВАС РФ. 2003. N 5.

Возможно ли взыскание неуплаченных таможенных платежей в случае пропуска таможенным органом сроков направления требования в бесспорном порядке или только в судебном? НК РФ не дает ответа на этот вопрос, однако анализ его положений, как и положений нового ТК РФ, позволяет сделать вывод о том, что поскольку направление требования является обязательным и учитывая, что сроки принудительного взыскания налогов (таможенных платежей) исчисляются с момента истечения срока исполнения требования, несоблюдение срока его направления влечет невозможность взыскания налогов (таможенных платежей) в бесспорном порядке.

Каков порядок исчисления сроков для принудительного взыскания таможенных платежей в случае нарушения сроков направления требования? Этот проблемный вопрос также был решен Высшим Арбитражным Судом РФ только в упомянутом выше Обзоре, в п. 6 которого Суд указал, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Новый ТК РФ полностью снимает, пожалуй, только первые два вопроса.

Обязательное направление требования об уплате таможенных платежей до применения мер по принудительному взысканию установлено п. 4 ст. 348 ТК РФ. Исключения из этого правила предусмотрены лишь в двух случаях:

- если истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе (ст. 103, 218 ТК РФ);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено.

В этих случаях таможенный орган обращает взыскание на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования в соответствии со ст. 352 ТК РФ.

Порядок и сроки направления таможенными органами требования об уплате таможенных платежей регламентированы ст. 350 ТК РФ.

Согласно п. 3 этой статьи срок направления требования составляет 10 календарных дней со дня обнаружения таможенным органом факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Данный факт может быть установлен таможенным органом, в частности, при проверке таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении (ст. 359 ТК РФ), проверке достоверности сведений после выпуска товаров (ст. 361 ТК РФ), проведении таможенной ревизии (ст. 376 ТК РФ).

Срок исполнения требования, как уже было отмечено выше, должен быть не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней, исчисляемых со дня получения требования плательщиком. В этой связи ТК РФ четко регламентирует способы направления требования об уплате таможенных платежей плательщику, позволяющие определить дату его получения:

- вручение требования руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку;

- направление требования способом, подтверждающим факт и дату получения требования (например, направление требования по почте письмом с уведомлением о вручении);

- направление требования по почте заказным письмом, если названные выше лица уклоняются от его получения.

В последнем случае требование об уплате таможенных платежей считается полученным по истечении шести календарных дней со дня отправления заказного письма. Данная норма воспринята из п. 6 ст. 69 НК РФ, относительно которой Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ пояснил, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура (направление требования налогоплательщику) признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом (п. 18 названного выше Постановления N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Законодатель устанавливает фиксированный срок, по истечении которого требование считается полученным и с которого исчисляются сроки для добровольного исполнения требования, а затем и для принудительного взыскания таможенных платежей, тем самым пресекая возможность бесконечно долгого уклонения недобросовестных плательщиков от исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и непоступления соответствующих сумм таможенных платежей в бюджет.

Неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки является основанием для применения таможенными органами мер по принудительному взысканию таможенных платежей. Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке (см. подробнее комментарий к ст. 348 ТК РФ). Вместе с тем в случае пропуска таможенным органом сроков направления требования принудительное взыскание таможенных платежей и с юридических, и с физических лиц производится только в судебном порядке. При этом срок для обращения таможенного органа в суд с заявлением о взыскании неуплаченных таможенных платежей ограничен тремя годами со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лица уплатить таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ (п. 5 ст. 348 ТК РФ).

По своей сути требование представляет собой извещение, уведомление плательщика об имеющейся у него задолженности по таможенным платежам с предложением уплатить соответствующую сумму таможенных платежей и пени в установленный срок. В связи с этим неисполнение плательщиком требования об уплате таможенных платежей не может служить основанием для привлечения его к административной ответственности.

Пунктом 7 комментируемой статьи предусмотрено правило о направлении плательщику требования об уплате таможенных платежей независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности. Данная норма основана на ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в НК РФ (п. 3 ст. 69, п. 5 ст. 108).

Направление плательщику требования об уплате таможенных платежей независимо от привлечения его к уголовной или административной ответственности означает, что указанное требование может быть направлено и до решения вопроса о возбуждении дела об административном правонарушении, а при наличии возбужденного дела об административном правонарушении - до вынесения постановления по делу. Требование направляется плательщику и в случае прекращения производства по делу (в том числе за отсутствием субъективной стороны правонарушения), за исключением прекращения производства по делу в связи с отсутствием события правонарушения.

Статья 351. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание)

1. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке (далее - решение о бесспорном взыскании) устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

2. Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей.

Решение о бесспорном взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае таможенный орган обращается в суд с иском о взыскании с плательщика сумм таможенных платежей.

3. Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств.

4. Взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.

5. Инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.

Комментарий к статье 351

Комментируемая статья конкретизирует положения ст. 348 ТК РФ (см. комментарий к ней). В ней раскрывается порядок бесспорного взыскания таможенных платежей за счет средств, находящихся на счетах недоимщиков в кредитных организациях.

Установленный в комментируемой статье порядок взыскания своевременно не уплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей является специальным по сравнению с тем порядком взыскания недоимок по налогам и сборам, который был предусмотрен ст. 46 НК РФ. В основе норм, закрепленных в рассматриваемой статье ТК РФ и указанной статье НК РФ, лежит общий принцип, предоставляющий налоговым и таможенным органам право на бесспорное взыскание недоимок по налогам и сборам, в том числе таможенным платежам, с юридических лиц без обращения в суд. Такой порядок позволяет более оперативно удовлетворять интересы государства при взыскании налоговых недоимок.

Бесспорное взыскание таможенных платежей предполагает, что денежные средства с банковского счета недоимщика списываются без его согласия. При этом он лишен возможности приостановить такое списание, дав соответствующее указание кредитной организации, в которой открыт счет.

Право таможенного органа на бесспорное взыскание таможенных платежей за счет денежных средств плательщика, находящихся на его банковском счете, обеспечивается обязанностью кредитных организаций исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей (см. ст. 354 ТК РФ и комментарий к ней).

Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней). Также в порядке, установленном комментируемой статьей, за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их счетах в кредитных организациях, взыскиваются пени по таможенным платежам (см. ст. 349 ТК РФ и комментарий к ней).

В соответствии с п. 1 комментируемой статьи основанием для бесспорного взыскания таможенных платежей за счет денежных средств недоимщиков, находящихся на их банковских счетах, служит решение таможенного органа. Такое решение может быть принято, если плательщик в установленный срок не исполнил в полном объеме требование об уплате таможенных платежей <*>.

--------------------------------

<*> О требовании об уплате таможенных платежей см. ст. 350 ТК РФ и комментарий к ней.

Форма решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке устанавливается ГТК России.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает срок принятия решения о бесспорном взыскании. Указанный срок составляет не более 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Пропуск данного срока влечет недействительность решения о бесспорном списании. Решение, принятое после его истечения, исполнению не подлежит.

Для восстановления права на взыскание недоимок по таможенным платежам таможенный орган обязан обратиться с иском в арбитражный суд. Особенности рассмотрения исков о взыскании таможенных платежей определены в главе 26 АПК РФ <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.

В соответствии со ст. 214 АПК РФ заявление о взыскании таможенных платежей должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, пп. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, в заявлении должны быть указаны:

- наименование таможенного платежа, подлежащего взысканию, размер и расчет его суммы;

- нормы федерального закона и иного нормативного правового акта, предусматривающие уплату таможенного платежа;

- сведения о направлении требования об уплате таможенного платежа.

К заявлению о взыскании таможенных платежей прилагаются документы, указанные в пп. 1 - 5 ст. 126 АПК РФ, а также документ, удостоверяющий направление плательщику уведомления об уплате таможенных платежей.

В целях исполнения решения о бесспорном взыскании таможенных платежей в кредитную организацию, в которой открыт счет недоимщика, направляется инкассовое поручение, согласно которому осуществляется списание необходимых денежных средств с такого счета и их зачисление на счет таможенного органа.

Порядок направления и исполнения инкассовых поручений устанавливается главой 12 Положения Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" <*>.

--------------------------------

<*> Вестник Банка России. 2002. N 74.

Согласно п. 12.1 названного Положения инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы 0401071 (приложение 13 к указанному Положению). При взыскании таможенных платежей с банковских счетов недоимщиков в бесспорном порядке в инкассовом поручении в поле "Назначение платежа" должна быть сделана ссылка на комментируемую статью ТК РФ. Инкассовое поручение должно также содержать ссылку на дату выдачи решения о бесспорном взыскании, его номер, номер дела, по которому принято данное решение, а также наименование таможенного органа, вынесшего его. Инкассовые поручения на взыскание таможенных платежей со счетов, выставленные на основании решения о бесспорном взыскании, принимаются банком с приложением подлинника такого решения либо его дубликата.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке, если прилагаемое к инкассовому поручению решение вынесено по истечении срока, установленного в п. 2 комментируемой статьи.

Кредитные организации, обслуживающие недоимщиков (исполняющие банки), исполняют поступившее инкассовое поручение с приложенным решением о бесспорном взыскании либо при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете недоимщика для удовлетворения требований таможенного органа делают на решении отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете недоимщика денежных средств и помещают инкассовое поручение с приложенным решением в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 5. Ст. 410.

Кредитные организации при исполнении инкассового поручения не рассматривают по существу возражения плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке.

Кредитные организации приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению таможенного органа о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

Решение о бесспорном взыскании таможенных платежей, взыскание денежных средств по которому не производилось или произведено частично, возвращается вместе с инкассовым поручением исполняющим банком банку-эмитенту для передачи таможенному органу лично под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

Решение о бесспорном взыскании таможенных платежей, взыскание денежных средств по которому произведено или прекращено в соответствии с законодательством, возвращается исполняющим банком заказной почтой с уведомлением таможенному органу. При этом исполняющий банк делает на таком решении отметку о дате его исполнения с указанием взысканной суммы или дате возврата с указанием основания прекращения взыскания (номер и дата заявления таможенного органа, определения суда (арбитражного суда) или иного документа) и взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

О возврате решения о бесспорном взыскании таможенных платежей в журнале регистрации кредитной организации делается отметка с указанием даты возврата, суммы (или остатка суммы) и причины возврата.

В соответствии с п. 4 комментируемой статьи, если иное не установлено законодательством РФ, не допускается бесспорное взыскание таможенных платежей со ссудных счетов недоимщиков, т.е. таких счетов, которые были открыты во исполнение кредитных договоров, заключенных недоимщиком с банками.

Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте РФ по курсу Центрального банка РФ на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник таможенного органа или его заместитель одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет не позднее следующего дня поручение банку плательщика на продажу денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте.

Пункт 5 комментируемой статьи содержит бланкетную норму, в соответствии с которой инкассовое поручение таможенного органа исполняется банком в порядке и в сроки, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения налогового органа. В действующем НК РФ порядок и сроки исполнения инкассовых поручений устанавливаются в ст. 46.

В соответствии с названной статьей НК РФ инкассовое поручение на перечисление налоговых платежей в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд должно содержать указание на те счета плательщика, с которых должно быть произведено перечисление таможенного платежа, и сумму, подлежащую перечислению.

Не производится взыскание таможенных платежей с депозитного счета плательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора таможенный орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк инкассовое поручение таможенного органа.

Инкассовое поручение таможенного органа на перечисление таможенных платежей исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством РФ.

Статья 352. Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены

1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае отсутствия денежных средств на счетах плательщика или отсутствия информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать таможенные пошлины, налоги за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом.

2. Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, без направления требования об уплате таможенных платежей допускается только в следующих случаях:

если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (статьи 103 и 218);

если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

3. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится на основании решения суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами, или арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, за исключением случаев, когда такие товары переданы таможенным органам в качестве предмета залога (статья 341), а также когда обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

4. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

5. Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары.

6. Распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии со статьей 432 настоящего Кодекса.

Комментарий к статье 352

Комментируемая статья, так же как и предыдущая, конкретизирует положения ст. 348 ТК РФ (см. комментарий к ней). Она посвящена обращению взыскания таможенных пошлин, налогов на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Для целей комментируемой статьи под товарами, на которые может быть возложено взыскание, следует понимать любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, таможенные пошлины, налоги за которые не уплачены или уплачены не полностью. Не относятся к товарам транспортные средства, используемые для международных пассажирских и грузовых перевозок.

Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, налоги, в порядке и в сроки, которые предусмотрены ТК РФ.

Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов производится независимо от того, в чьей собственности находятся такие товары. Таким образом, взысканию может подвергнуться в том числе и лицо, на котором не лежала обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, которое приобрело товар после того, как он пересек таможенную границу РФ.

Взыскание таможенных пошлин, налогов может быть обращено на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, только в том случае, если эти товары не выпущены для свободного обращения в соответствии с порядком, установленным ТК РФ.

Положения комментируемой статьи не могут быть применены при взыскании пеней и процентов.

Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, предусмотрено в следующих случаях:

- если товары были предоставлены таможенному органу в качестве залога (см. ст. 341 ТК РФ и комментарий к ней);

- если истек предельный срок хранения товара на складе временного хранения (см. главу 12 ТК РФ и комментарий к ней) или таможенном складе (см. § 5 главы 19 ТК РФ и комментарий к нему);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов не установлено;

- если у лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов, отсутствуют денежные средства на банковских счетах либо отсутствует информация о счетах плательщика;

- в иных случаях, установленных законодательством РФ.

По общему правилу обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается только при условии, что лицу, ответственному за уплату таможенных пошлин, налогов, было направлено требование об уплате таможенных платежей (см. ст. 350 ТК РФ и комментарий к ней). Исключение из данного правила составляют следующие случаи:

- если предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе истек (см. ст. 103, ст. 218 и комментарии к ним);

- если лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

В названных случаях обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, допускается без направления требования об уплате таможенных платежей.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что основаниями обращения взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов служат:

- решения суда общей юрисдикции, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является физическое лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами;

- решение арбитражного суда, если лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель;

- решение таможенного органа, если товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, находились под таможенным контролем и были переданы таможенным органам в качестве предмета залога (см. ст. 341 ТК РФ и комментарий к ней), а также когда обращается взыскание на товары, предельный срок хранения которых на складе временного хранения или таможенном складе истек.

Решения судов обшей юрисдикции и арбитражных судов об обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, исполняются службой судебных приставов-исполнителей в соответствии с законодательством об исполнительном производстве (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" <*>).

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1997. N 30. Ст. 3591.

Обращение взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, на основании решения таможенного органа является исключением из общего правила, которое допускается, если товар находился под таможенным контролем и был передан таможенному органу. Взыскание на товар осуществляется в порядке, определенном главой 41 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Пункт 6 комментируемой статьи содержит отсылочную норму, которая устанавливает, что распоряжение суммами, вырученными от реализации товаров, осуществляется в соответствии со ст. 432 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Статья 353. Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика

1. При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

2. Обращение взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога производится в течение сроков хранения этих средств на счете таможенного органа по решению начальника таможенного органа или лица, его замещающего, если плательщик предупрежден об этом в требовании о взыскании таможенных платежей (статья 350). О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.

3. Взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится путем направления в течение трех дней со дня принятия начальником таможенного органа или лица, его замещающего, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве.

Комментарий к статье 353

Комментируемая статья применяется в тех случаях, когда по различным обстоятельствам, будь то недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах плательщика либо отсутствие информации о таких счетах, не может быть применена ст. 351 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Комментируемая статья закрепляет две процедуры принудительного взыскания таможенных платежей. Пункт 2 рассматриваемой статьи (см. комментарий к нему) устанавливает порядок удовлетворения фискальных интересов государства в сфере таможенного дела за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога, т.е. денежных средств плательщика, внесенных на специальный счет таможенного органа. Пункт 3 (см. комментарий к нему) определяет порядок взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств. Правовая норма, закрепленная п. 3 комментируемой статьи, является специальной по отношению к правовой норме, содержащейся в ст. 47 НК РФ.

Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней). Также в установленном ею порядке за счет иного имущества недоимщиков взыскиваются пени по таможенным платежам (см. ст. 349 ТК РФ и комментарий к ней).

Основанием для обращения взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога является решение начальника таможенного органа или лица, его замещающего.

Авансовыми платежами (см. комментарий к ст. 330 ТК РФ) являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии с комментируемой статьей.

Под денежным залогом (см. комментарий к ст. 345 ТК РФ) понимается внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, производящееся в валюте РФ или в иностранной валюте. Проценты на сумму денежного залога не начисляются. При неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, подлежащие уплате суммы таможенных платежей, пеней, процентов перечисляются в федеральный бюджет из сумм денежного залога. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему его, выдается таможенная расписка. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

Сроки хранения авансовых платежей и денежного залога на счете таможенного органа определяются соглашением таможенного органа с плательщиком, которое заключается в соответствии с ТК РФ.

Необходимым условием обращения взыскания на суммы авансовых платежей или денежного залога является предупреждение плательщика об этом в требовании о взыскании таможенных платежей (см. ст. 350 ТК РФ).

О взыскании сумм таможенных платежей за счет авансовых платежей или денежного залога таможенный орган сообщает в письменной форме лицу, внесшему указанные средства на счет этого таможенного органа, в течение одного дня после взыскания.

Порядок обращения взыскания на иное имущество плательщика, установленный п. 3 комментируемой статьи, применяется в отношении юридических лиц (далее - плательщиков-организаций). К физическим лицам он неприменим, поскольку п. 3 ст. 348 ТК РФ установлено, что в их отношении таможенные платежи взыскиваются исключительно в судебном порядке.

Пункт 3 комментируемой статьи содержит в себе бланкетную норму, которая при необходимости обращения взыскания на иное имущество плательщиков-организаций предполагает применение ст. 47 НК РФ. Данная статья НК РФ устанавливает, что в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика-организации либо отсутствия информации о таких счетах таможенный орган вправе взыскать таможенные платежи за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате таможенных платежей, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 351 ТК РФ (см. комментарий к ней).

Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщиков-организаций производится по решению руководителя таможенного органа или лица, его замещающего, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Постановление о взыскании таможенных платежей за счет иного имущества плательщика-организации должно содержать:

- фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование таможенного органа, выдавшего указанное постановление;

- дату принятия и номер решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет иного имущества плательщика;

- наименование и адрес плательщика-организации, на чье имущество обращается взыскание;

- резолютивную часть решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации;

- дату вступления в силу решения руководителя (лица, его замещающего) таможенного органа о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации;

- дату выдачи постановления.

Постановление о взыскании таможенных платежей подписывается руководителем таможенного органа или лицом, его замещающим, и заверяется гербовой печатью таможенного органа.

Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления в соответствии с правилами, установленными законодательством об исполнительном производстве.

Взыскание таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации производится последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение третьим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества.

Совместный Пленум Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ отметил, что "...согласно пункту 4 статьи 47 НК РФ взыскание налога может производиться в том числе за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

При применении указанной нормы необходимо исходить из того, что в соответствии с положениями глав 9 и 29 Гражданского кодекса Российской Федерации, регламентирующими вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу" <*>.

--------------------------------

<*> Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // РГ. 1999. 6 июля.

При взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика-организации обязанность по их уплате считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности плательщика-организации за счет вырученных сумм. В своем Определении <*> от 17 октября 2001 г. N 238-О Конституционный Суд РФ указал, что в случае, когда обращение взыскания на имущество плательщика-организации не окончилось погашением задолженности, взыскание может быть повторно обращено на иное имущество данного плательщика-организации.

--------------------------------

<*> Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. N 2.

Порядок реализации имущества, на которое обращается взыскание, установлен Постановлением Правительства РФ от 19 апреля 2002 г. N 260 "О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства" <*>. В соответствии с названным Постановлением функциями специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных актов или актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, а также по распоряжению и реализации конфискованного, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства по основаниям, предусмотренным законами и иными нормативными правовыми актами РФ, наделен исключительно Российский фонд федерального имущества.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 17. Ст. 1877.

Данным Постановлением установлено, что:

- Российский фонд федерального имущества осуществляет реализацию имущества как на внутреннем, так и на внешнем рынке, имеет право на основании договоров привлекать к реализации имущества отобранных им на конкурсной основе юридических и физических лиц;

- федеральные органы исполнительной власти передают в Российский фонд федерального имущества обращенное в собственность государства имущество для его учета, оценки и распоряжения им.

Временное соглашение о порядке передачи имущества в Российский фонд федерального имущества было утверждено ГТК России и РФФИ 19 июля 2002 г. <*>

--------------------------------

<*> Текст соглашения официально опубликован не был.

Российскому фонду федерального имущества в качестве вознаграждения за реализуемые им функции отчисляются средства в размере 5% стоимости реализованного имущества, которые направляются на оплату услуг привлекаемых Фондом к реализации этого имущества поверенных, а также на создание единой информационной базы данных реализуемого имущества, оплату коммунальных услуг, аренды помещений и прочих расходов, связанных с обеспечением эффективного функционирования единой государственной системы реализации имущества. Расходы по совершению исполнительных действий и обращению имущества в собственность государства возмещаются отдельно в соответствии с законодательством РФ.

Пункт 6 ст. 47 НК РФ устанавливает запрет на приобретение имущества плательщика-организации, реализуемого в порядке исполнения решения о взыскании таможенных платежей за счет такого имущества, должностными лицами таможенных органов.

Статья 354. Обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей

1. Банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.

2. Решение таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей исполняется банком и иной кредитной организацией в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого решения.

3. При наличии денежных средств на счете плательщика банки и иные кредитные организации не вправе задерживать исполнение решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей.

4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей статьей обязанностей банки и иные кредитные организации несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Положения настоящей статьи применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.

Комментарий к статье 354

Комментируемая статья конкретизирует положения ст. 351 настоящего Кодекса. В ней закреплен порядок исполнения банками и иными кредитными организациями их обязанности исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.

Положения ст. 354 применяются также в отношении обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенных органов о бесспорном взыскании сумм пеней и процентов.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает срок исполнения банком или иной кредитной организацией решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей. Данный срок составляет один операционный день, следующий за днем получения такого решения. Не допускается задержка в исполнении решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей при наличии денежных средств на банковском счете плательщика.

Обеспечивается исполнение банками и иными кредитными организациями рассматриваемой обязанности возможностью их привлечения к юридической ответственности.

Юридическая ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение банками и иными кредитными организациями решений таможенных органов о бесспорном взыскании таможенных платежей установлена ст. 135 НК РФ.

Названная статья включает в себя два пункта. В п. 1 устанавливается ответственность за неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения таможенного органа о взыскании таможенных платежей, а также пени по ним. За данное правонарушение с банка или иной кредитной организации взыскивается пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

В п. 2 ст. 135 НК РФ устанавливается ответственность за действия банка или иной кредитной организации по созданию ситуации, при которой на счете плательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение таможенного органа, отсутствуют денежные средства. Данное правонарушение имеет большую степень общественной опасности, поскольку предполагает, что действия должностных лиц банка или иной кредитной организации направлены против фискальных интересов государства в сфере таможенного дела. Совершение такого правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы таможенного платежа.