Характеристика метода предварительного резервирования расходов на ремонт

Достоинства	Недостатки	Рекомендуемая сфера применения
Включение в себестоимость отчислений в фонд предстоя­щих расходов рав­ными долями в течение несколь­ких отчетных перио­дов	Необходимость ежемесяч­ных отчислений в резерв и увеличение себестоимости в периоды, когда ремонт­ные работы не ведутся	Для средних и крупных предприя­тий со сложным длительным циклом произ­водства и реали­зации, а также при наличии боль­шого количества основ­­ных средств, требующих капитального ремонта
Отсутствие резких колеба­ний себестоимости и воз­можность планирования налоговых отчислений в бюджет	Отсутствие ресурсов при недостаточности сформи­рованного резерва для внепланового ремонта основных средств
По окончании отчетного периода в регистрах учета виден остаток резерва на ремонт	Обесценивание сформиро­ванного резерва на ремонт (особенно в случае исполь­зования импортных запас­ных частей и комплек­тующих деталей для ремонта)
Возможность возмещения НДС из бюджета в текущем отчетном периоде, завися­щая от факта оплаты и приемки ремонтных работ	Необходимость проведе­ния ревизии использова­ния сформированного ре­зерва и дополнительных проводок при перерасходе или неполном использова­нии в отчетном году сформированного резерва

затраты на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов, что предполагает использование сч. 97 «Расходы будущих периодов» для отражения на нем понесенных расходов с последующим списанием их в себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями ежемесячно. Этот метод предполагает предварительное отражение стоимости ремонта на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и последующее списание стоимости ремонта равными долями на себестоимость продукции (работ, услуг) (табл. 6).

Таблица 6

Характеристика метода отражения ремонтных расходов в составе расходов будущих периодов

Достоинства	Недостатки	Рекомендуемая сфера применения
Включение в себестои­мость расходов на ремонт равными долями в течение нескольких отчетных периодов	Включение в себестои­мость только соответст­вующей доли расходов на ремонт после полного окончания ремонта	Для средних предприятий с относительно неслож­ным и недлительным (в пределах календарного года) циклом производ­ства и реализации, а также при наличии основных средств, требующих про­ведения ремонта средней сложности
Отсутствие резких колеба­ний себестоимости и возможность планирова­ния налоговых отчислений в бюджет	Отсутствие резерва на ремонт
По окончании отчетного периода в регистрах учета виден остаток расходов на ремонт, подлежащий вклю­чению в себестоимость	Необходимость подробной аналитики на сч. 97 при осуществлении ремонта нескольких инвентарных объектов
Возможность возмещения НДС из бюджета в теку­щем отчетном периоде полностью	Необходимость ежемесяч­ного списания доли ремонт­ных расходов

Проводки при предварительном накоплении затрат на ремонт в составе расходов будущих периодов имеют вид:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» – К-т 10 «Материалы» – расход материалов на ремонт отражен в составе расходов будущих периодов;

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» – К-т 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислена заработная плата ремонтным рабочим, начислен ЕСН от заработной платы ремонтных рабочих (при хозяйственном способе);

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– стоимость ремонта, выполненного подрядным способом, отражена в составе расходов будущих периодов;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС, указанный в счетах-фактурах подрядчиков;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 51 «Расчетные счета» – на сумму оплаченных ремонтных работ при подрядном способе его осуществления;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – НДС, уплаченный за проведение ремонта, отнесен на расчеты с бюджетом;

Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т 97 «Расходы будущих периодов» – стоимость ремонтных работ ежемесячно, равными долями, включается в себестоимость.

Создается специальный ремонтный фонд для проведения в тече­ние ряда лет особо сложных видов ремонта. Условия формирования и использования этого фонда должны быть предусмотрены учредитель­ными документами организации. Специальный ремонтный фонд может быть создан за счет прибыли организации, остающейся в ее распоря­жении, за счет средств целевого финансирования из бюджета либо за счет средств собственников (при наличии соответствующих положений в учредительных документах) (табл. 7).

Таблица 7

Характеристика метода отражения ремонтных расходов при создании специального ремонтного фонда

Достоинства	Недостатки	Рекомендуемая сфера применения
Возможность долгосрочного планирования особо слож­ных ремонтов основных средств	Необходимость правовой проверки положений учре­дительных документов как основания для формирова­ния и использования средств специального фонда	Для крупных предприятий со сложным процессом произ­водства, большой долей основ­ных средств, требующих дорогостоящего ремонта, а также при наличии уни­кального оборудования, зда­ний и сооружений
Отсутствие резких колеба­ний себестоимости и воз­можность планирования на­логовых отчислений в бюджет	Необходимость дополни­тельной аналитики по на­правлению использования средств специального фонда
В регистрах учета видны общая сумма сформирован­ного фонда и процесс его использования	Обесценивание средств фон­да ввиду длительного перио­да его формирования

В зависимости от источника специального ремонтного фонда выполняются проводки по его формированию:

Д-т 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – К-т96, субсчет «Ремонтный фонд» – ежемесячные отчисления в специальный ремонтный фонд (дальнейшее использование фонда предполагает выполнение проводок по дебету сч.96 в корреспонденции со сч. 51, 50, 10, 70,69,60);

Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 86 «Целевое финансирование», субсчет «Ремонтный фонд» – получены средства целевого финанси­рования особо сложного ремонта. Целевое использование полученных средств должно быть подтверждено документально по Д-ту сч. 86 «Целевое финансирование», субсчет «Ремонтный фонд» и К-ту сч.51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 10 «Материалы», 70 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т 99 Прибыли и убытки» – К-т 84 «Нераспределенная прибыль» субсчет «Фонд накопления» – нераспределенная прибыль отчетного года решением собрания учредителей направлена на создание специального ремонтного фонда в качестве обеспечения производственного развития предприятия.

Восстановление основных средств может производиться также в виде реконструкции и модернизации. Реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение передовых технологий механизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модернизации составляются проект и смета затрат. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта на основании акта приемки–сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).

!В налоговом учете суммы НДС, уплаченные за материалы и комплектующие, использованные при ремонте, а также подрядчикам принимаются к вычету по мере принятия на учет объектов основных средств, завершенных ремонтно-строительными работами.

Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

Д-т 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» – К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – отражается сумма НДС по капитальным вложениям в реконструкцию объекта основных средств;

Д-т 01 «Основные средства», – К-т 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» – на основании акта ф. № ОС-3 увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму капитальных вложений в реконструкцию;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлена к зачету сумма НДС по капитальным вложениям после постановки на учет объекта основных средств.