10.6. Особенности учета финансовых вложений, переданных по дого­вору о совместной деятельности (договору простого това­рищества)

По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соеди­нить свой вклады и совместно действовать без образования юридичес­кого лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Простое товарищество, образуемое вкладами товарищей, не является юридическим лицом, а представляет собой по характеру взаимоотношений гражданско-правовой договор.

Статьей 1044 ГК РФ предусмотрены три возможные формы ведения общих дел товарищей:

• все товарищи ведут дела совместно;

• от имени товарищей вправе действовать каждый;

• дела ведет специально назначенный участник (участники) договора.

Обычно при создании простого товарищества ведение дел поручается одному из участников, что отражается в договоре.

Для учета операций по договору простого товарищества предусмотрены следующие счета (субсчета):

58/4 «Вклады по договору простого товарищества», 75/2 «Расчеты по выплате доходов», 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 80 «Вклады товарищей».

При внесении в договор простого товарищества вкладов активами, отличными от денежных средств, разница между согласованной оценкой вклада и их балансовой стоимостью по данным бухгалтерского учета отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов организации.

Рассмотрим типовые проводки при отражении операций по договору простого товарищества.

В учете организаций-товарищей первоначальной стоимостью вкла­да признается его денеж­ная оценка, согласованная товарищами в договоре.

Д-т 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» – К-т 51 «Расчетные счета» – внесен вклад денежными средствами;

Д-т 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» – К-т 10 «Материалы» (41 «Товары») – внесен вклад материально-производ­ственными запасами (товарами) в оценке, предусмотренной договором;

Д-т 10 «Материалы» (41 «Товары») – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – отражение превышения стоимости вклада над балансовой оценкой актива;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 10 «Материалы» (41 «Товары») – отражение суммы превышения балансовой оценки актива над стоимостью вклада;

Д-т 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» – К-т 01 «Основные средства» – внесен вклад основными средствами в оценке, предусмотренной договором;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» – К-т 01 «Основные средства» – списана начисленная амортизация по выбывающему активу;

Д-т «Основные средства» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – отражение суммы превышения стоимости вклада над балансовой оценкой актива;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 01 «Основные средства» – отражение суммы превышения балансовой оценки актива над стоимостью вклада.

! В целях налогового учета передача имущества в качестве вкладов участников простых товариществ не связана со сменой собствен­ников, поэтому такие операции не признаются реализацией товаров (работ, услуг) согласно подп. 4 п.3 ст.39 НК РФ. Соответственно, никаких обязательств по уплате НДС, налога на прибыль и иных налогов в связи с внесением вкладов в совместную деятельность у товарищей не возникает.

Распределение результатов выполнения договора отражается в учете следующими записями:

Д-т 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – отражаются причи­таю­щиеся к получению доходы;

Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 76/3 «Расчеты по причитаю­щимся дивидендам и другим доходам» – поступление доходов;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражение причитающегося к возмещению убытка.

Д-т 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – К-т 51 «Расчетные счета» – перечисление средств на по­крытие убытков.

При прекращении договора в учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» (41 «Товары»), 01 «Основные средства» – К-т 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражение стоимости возвращенных активов;

Д-т 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» (41 «Товары»), 01 «Основные средства» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – отражение суммы превышения стоимости возвращенного актива над стоимостью вклада;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражение превышения стоимости вклада над стоимостью возвращенного актива.

Хозяйственные операции, осуществляемые по деятельности договора простого товарищества, отражаются в бухгалтерском учете на отдельном балансе у организации-товарища, ведущего общие дела следующими проводками:

Д-т 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» (41 «Товары»), 01 «Основные средства» – К-т 80 «Вклады товарищей» – отражение стоимости поступивших вкладов;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – К-т 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – начисление причитающихся товарищам доходов;

Д-т 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – распределение между организациями – товарищами полученного убытка.

При прекращении договора в учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 80 «Вклады товарищей» – К-т 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» (41 «Товары»), 01 «Основные средства» – отражение стоимости возвращаемых вкладов.