11.5. Виды удержаний из заработной платы и порядок их расчета

Из начисленной работникам организации оплаты труда произ­водят удержания, которые можно разделить на три группы: обяза­тель­ные удержания (НДФЛ, по исполнительным листам, по вступившему в законную силу приговору суда т.п.), удержания по инициативе органи­зации (за причиненный организации материальный ущерб, за брак продукции, по своевременно не возвращенным подотчетным суммам и т. п.), удержания по инициативе работника (профсоюзных взносов, по заявлению работника в пользу физических и юридических лиц и т.п.).

Налог на доходы физических лиц удерживается согласно гл.23 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.12.2004 № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ». Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплатель­щиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющимися резидентами РФ; от источников в РФ – для физических лиц, не являющимися резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полно­стью или частично) за него организациями или индивидуаль­ными пред­принимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком това­ры, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материаль­ной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивиду­альных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исходя из трех четвертых ставки рефинанси­рования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний НДФЛ принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.217 НК РФ. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ния) следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законо­да­тель­ством РФ, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогопла­тель­щиков (например, в связи со стихийными бедствиями и др.), а также суммы материальной помощи, оказываемой работодате­лями своим работникам не превышающие 2000 р. и т.д.

При определении размера налоговой базы учитываются стан­дартные вычеты, предоставляемые работнику в соответствии со ст.218 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на следующие стандартные вычеты:

• в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода – отдель­ные категории налогоплательщиков (инвалиды ВОВ, граждане, под­вергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чер­но­быльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского и военного назначения, указанные в НК РФ);

• в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода – отдель­ные категории налогоплательщиков (Герои Советского Союза и Герои РФ, инвалиды детства, а также инвалиды I и II групп и др.);

• в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 20 000 р. Начиная с месяца, в котором доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется;

• в размере 600 р. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастаю­щим итогом с начала налогового периода работодателем, предостав­ляющим данный стандартный вычет, превысил 40 000 р. Начиная с месяца, в котором доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Данный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тель­щику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предостав­ляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговая ставка установлена в размере 13 % – по большин­ству получаемых физическими лицами доходов.

Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосред­ственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.

Поступившие в организацию исполнительные листы или заяв­ле­ния плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнитель­ных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и др.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы или перевести по почте (с отнесением расходов по переводу на взыскателя), либо перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления.

Удержания за причиненный вред. Материальная ответствен­ность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена гл.39 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответ­ственность. Полная материальная ответственность работников возни­кает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соот­ветствующего имущества. Такую ответственность несут, в частности, заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, и др. Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение 5 дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность работники не­сут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфаб­рикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а так­же за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измери­тельных приборов, специальной одежды, обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не выше своего среднего месячного заработка. Размер при­чиненного ущерба при хищении, недостаче, умышленной порче опре­деляется исходя из рыночных цен на соответствующие виды имуще­ства. Ущерб возмещается по распоряжению администрации, которое долж­но быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причи­ненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сооб­щения работнику.

Расчеты по возмещению персоналом отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73/3 относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» – за недостающие материальные ценности, 28 «Брак в производстве» – за потери от брака продукции. Аналитический учет по счету 73/3 ведут отдельно по каждому работнику организации.