1.5. Субъекты обязательного аудита

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Организации, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами, перечислены в табл.1.1.

Таблица 1.1

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Название закона|Дата принятия и номер| Содержание |

|———————————————|—————————————————————|—————————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|———————————————|—————————————————————|—————————————————————————————————|

|О банках и бан-|2 декабря 1990 года |Статья 42. Аудиторская проверка|

|ковской деяте-|N 395-1 (в ред. Феде-|кредитной организации |

|льности |ральных законов |Деятельность кредитной организа-|

| |от 03.02.96 N 17-ФЗ, |ции подлежит ежегодной проверке|

| |от 31.07.98 N 151-ФЗ,|аудиторской организацией, имеющей|

| |от 05.07.99 N 126-ФЗ,|в соответствии с законодательст-|

| |от 08.07.99 N 136-ФЗ)|вом Российской Федерации лицензию|

| | |на осуществление таких проверок.|

| | |Аудиторская проверка кредитной|

| | |организации осуществляется в|

| | |соответствии с законодательством|

| | |Российской Федерации. Аудиторская|

| | |организация обязана составить за-|

| | |ключение о результатах аудиторс-|

| | |кой проверки, содержащее сведения|

| | |о достоверности финансовой отчет-|

| | |ности кредитной организации, вы-|

| | |полнении ею обязательных нормати-|

| | |вов, установленных Банком России,|

| | |качестве управления кредитной|

| | |организацией, состоянии внутрен-|

| | |него контроля и другие положения,|

| | |определяемые федеральными закона-|

| | |ми и уставом кредитной организа-|

| | |ции. Аудиторское заключение нап-|

| | |равляется в Банк России в трех-|

| | |месячный срок со дня представле-|

| | |ния в Банк России годовых отчетов|

| | |кредитной организации |

|———————————————|—————————————————————|—————————————————————————————————|

|Об организации|27 ноября 1992 года |Статья 29. Публикация страховщи-|

|страхового дела|N 4015-1 (в ред. |ками годовых балансов |

|в Российской|Федерального закона |Страховщики публикуют годовые|

|Федерации |от 31.12.97 N 157-ФЗ)|балансы и счета прибылей и|

| | |убытков в сроки, установленные|

| | |федеральным органом исполнитель-|

| | |ной власти по надзору за страхо-|

| | |вой деятельностью, после аудитор-|

| | |ского подтверждения достоверности|

| | |содержащихся в них сведений|

| | |(в ред. Федерального закона от|

| | |31.12.97 N 157-ФЗ) |

|———————————————|—————————————————————|—————————————————————————————————|

|О негосударст-|7 мая 1998 года |Статья 22. Аудиторская проверка|

|венных пенсион-|N 75-ФЗ |Фонды обязаны ежегодно по итогам|

|ных фондах | |финансового года проводить неза-|

| | |висимую аудиторскую проверку.|

| | |Указанная проверка осуществляется|

| | |независимым аудитором |

|———————————————|—————————————————————|—————————————————————————————————|

|О потребительс-|19 июня 1992 года |Статья 26. Бухгалтерский учет и|

|кой кооперации|N 3085-1 (в ред. Фе-|финансовая отчетность потреби-|

|(потребительс- |дерального закона от|тельского общества |

|ких обществах,|11.07.97 N 97-ФЗ) |1. Потребительское общество обя-|

|их союзах) в| |зано вести бухгалтерский учет, а|

|Российской Фе-| |также представлять финансовую от-|

|дерации | |четность в порядке, установленном|

| | |законодательством Российской Фе-|

| | |дерации. 2. Годовой отчет о фи-|

| | |нансовой деятельности потреби-|

| | |тельского общества подлежит про-|

| | |верке независимой аудиторской ор-|

| | |ганизацией, а также ревизионной|

| | |комиссией потребительского общес-|

| | |тва. Заключения аудиторской орга-|

| | |низации, а также ревизионной ко-|

| | |миссии рассматриваются на общем|

| | |собрании потребительского общест-|

| | |ва |

|———————————————|—————————————————————|—————————————————————————————————|

|Об акционерных|26 декабря 1995 года |Статья 88. Бухгалтерский учет и|

|обществах |N 208-ФЗ (в ред. |финансовая отчетность общества |

| |Федеральных законов |3. Достоверность данных, содержа-|

| |от 13.06.96 N 65-ФЗ, |щихся в годовом отчете общества|

| |от 24.05.99 N 101-ФЗ)|общему собранию акционеров, бух-|

| | |галтерском балансе, счете прибы-|

| | |лей и убытков, должна быть под-|

| | |тверждена ревизионной комиссией|

| | |(ревизором) общества. Перед опуб-|

| | |ликованием обществом указанных в|

| | |настоящем пункте документов в со-|

| | |ответствии со статьей 92 настоя-|

| | |щего Федерального закона общество|

| | |обязано привлечь для ежегодной|

| | |проверки и подтверждения годовой|

| | |финансовой отчетности аудитора,|

| | |не связанного имущественными|

| | |интересами с обществом или его|

| | |акционерами |

|———————————————|—————————————————————|—————————————————————————————————|

|О финансово-|30 ноября 1995 года |Статья 16. Годовой отчет финансо-|

|промышленных |N 190-ФЗ |во-промышленной группы |

|группах | |1. Не позднее 90 дней после окон-|

| | |чания финансового года централь-|

| | |ная компания финансово-промышлен-|

| | |ной группы представляет всем уча-|

| | |стникам финансово-промышленной|

| | |группы, полномочному государст-|

| | |венному органу отчет о деятельно-|

| | |сти финансово-промышленной группы|

| | |по форме, устанавливаемой Прави-|

| | |тельством Российской Федерации, а|

| | |также публикует указанный отчет.|

| | |2. Отчет составляется по резуль-|

| | |татам проверки деятельности фина-|

| | |нсово-промышленной группы незави-|

| | |симым аудитором. 3. Аудиторская|

| | |проверка проводится за счет|

| | |средств центральной компании фи-|

| | |нансово-промышленной группы |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Необходимо учесть, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.