10. Учет финансовых вложений

10.1. Виды финансовых вложений, их классификация и особенности учета

Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты. Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Чтобы активы организа­ции могли быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение трех условий.

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтвер­ждаю­щих существование у организации права на финансовые вложе­ния и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права.

До момента, пока организация не получила докумен­ты, подтвержда­ющие права на соответствующие активы, они не могут быть отражены как финансовые вложения, а уплаченные суммы будут учитываться как дебиторская за­долженность.

2. Переход организации финансовых рисков, связанных с финан­совы­ми вложениями.

Это условие непосредственно связано с первым. Нали­чие прав собственности на финансовые вложения обу­словливает и переход финансовых рисков, сказанных данными вложениями. Это, например, такие риски, как изменение цены, то есть вероятность потерь из-зa то­го, что упадет цена вложений, неплатежеспособность должника – вероятность, что он окажется неплатежеспособным, ликвидность – вероятность того, что не удастся про­дать вложение или же будет получен убыток при его продаже.

3. Способность приносить организации экономиче­ские выгоды (доход) в будущем.

Доход может быть получен в форме процентов, диви­дендов или дисконта, то есть в виде разни­цы между ценой продажи или погашения финансового сложения и его покупной стоимостью.

Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, а том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облига­ции, векселя); вклады а уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе, дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная па основании уступки права требования;

• вклады организации – товарища по договору простого товарищества и др.

Приведенный в ПБУ 19/02 перечень финансовых вло­жений является открытым, то есть к ним могут быть отне­сены и другие активы организации, отвечающие приведенным выше критериям признания активов в качестве финансовых вложений. Например, в ст. 143 ГК РФ в каче­стве ценных бумаг названы такие активы, как чек, депо­зитный и сберегательный сертификаты, банковская сбе­регательная книжка на предъявителя, коносамент.

Не относятся к финансовым вложениям организации:

• собственные акции, выкупленные АО у акционеров;

• векселя, выданные организаци­ей-векселедателем организации-про­дав­цу при расчете за проданные товары, продукцию, выполненные рабо­ты, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение (пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для получения дохода.

В бухгалтерском учете финансовые вложения, осуществ­ленные организацией, отражаются на синтетическом счете 58 «Финансо­вые вложения», депозитные вклады учитываются на счете 55/3 «Спе­циальные счета в банках», приобре­тенное право требования дебитор­ской задолженности – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми». Однако при формировании отчетности данные о финан­совых вложениях, рассредоточенные по разным счетам, объ­единяются.

Кроме того, в бухгалтерской от­четности финансовые вложения должны быть предста­влены с их подразделением на долгосрочные (они отра­жаются в составе внеоборотных активов по строке 140 баланса) и краткосрочные (которые показываются в со­ставе оборотных активов по строке 250 баланса). Поэто­му бухгалтерский учет финансовых вложений следует организовать так, чтобы получить данные о долгосроч­ных и краткосрочных вложениях.

Таким образом, финансовые вложения можно проклассифицировать для целей бухгалтерского учета (табл.12).

Аналитический учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию:

• по единицам бухгалтерского учета финансовых вло­жений; она выби­рается организацией самостоятельно и должна обеспечить фор­миро­ва­ние полной и достовер­ной информации об этих вложениях, а также надлежа­щий контроль за их наличием и движением. Единицей финан­совых вложений может быть однородная совокуп­ность финан­совых вложений, такая как серия, партия и т.п. в зависимости от ха­рактера финансовых вложений, порядка их приобретения и ис­пользо­вания;

• по организациям, в которые осуществлены эти вло­жения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организаци­ям-заемщикам и т. п.).

Таблица 12

Признак классификации	Классификационная группа
1. По назначению	Долевые: акции, паи, вклады в уставные (складочные) капиталы Долговые: облигации, векселя, предоставленные займы.
2. По степени ликвидности	Легко реализуемые: приобретенные с целью получения дохода Прочие: приобретенные с целью профинансировать другую организацию.
3. По срочности	Краткосрочные финансовые вложения (срок вложений менее 12 месяцев) Долгосрочные финансовые вложения (срок вложений более 12 месяцев)
4. По характеру отношений с получателем инвестиций	Вложения в зависимые и дочерние общества Прочие финансовые вложения

По государственным ценным бумагам и ценным бума­гам других организаций минимальный объем информации включает: наи­ме­нование эмитента и название цен­ной бумаги; номер, серию и т.д.; номинальную цену, це­ну покупки; расходы, связанные с приобрете­нием ценных бумаг; общее количество; дату покупки; дату продажи или иного выбытия; место хранения.