9.9. Учёт операций по договору лизинга

В настоящее время все большее распространение получает финансовая аренда (лизинг). Лизинг является разновидностью долгосрочной аренды. Его особенность в том, что арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение (пользование) для предпринимательских целей.

Лизинговая деятельность регулируется Гражданским кодексом РФ (гл.34, п.6), Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998г. №164-ФЗ (в редакции от 29.01.2002 г.)

Имущество, предаваемое в лизинг, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. В учетной политике сторон договора лизинга должна быть раскрыта информация о выбранных условиях принятия лизингового имущества на баланс и предстоящих платежей за него в отчетном периоде и до окончания срока действия договора. В договоре аренды должны быть определены объекты лизинга и его сроки. Если предметом лизинга является недвижимое имущество, то оно подлежит регистрации в законодательно установленном порядке. При заключении договора стороны устанавливают также общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Расчет величины и порядок уплаты лизинговых платежей регулируется Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Минэкономики РФ и Минфином РФ от16.04.1996 г.

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга осуществляется на основе Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 с изменениями от 23.01.01. Отражение операций лизинга в учете зависит от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Лизингодатель осуществляет вложения в имущество, чтобы потом предоставлять его во временное пользование за определенную плату, т.е. с целью получить доход от таких вложений. Учет такого имущества (материальных ценностей) будет осущест­вляться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость имущества, подлежащего сдаче в лизинг, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены объекты основных средств для передачи в лизинг;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС;

Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» – отражается принятие к учету первоначальной стоимости имущества, предназначенного для передачи в лизинг;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – отражается возмещение «входного» НДС.

Дальнейший учет у лизингодателя будет зависеть от того, на чьем балансе будет учитываться лизинговое имущество.

Если имущество, переданное в лизинг согласно договора, продолжает учитывается на балансе лизингодателя, то для его учета последний доложен открыть специальный субсчет к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество переданное в лизинг».

Передача имущества в лизинг – обычный вид деятельности лизинговой организации, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 20 «Основное производство» и списываются на счет 90 «Продажи» по окончании каждого отчетного периода.

Д-т 03, субсчет «Имущество переданное в лизинг» – К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Д-т 20 «Основное производство» – К-т 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – произведены затраты лизингодателя.

Д-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 90 «Продажи» – начислены лизинговые платежи.

Д-т 90 «Продажи» – К-т 20 «Основное производство» – списаны затраты отчетного периода.

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки.

Д-т 90 «Продажи» – К-т 99 «Прибыли и убытки» – выявлен финансовый результат от сдачи имущества в лизинг (прибыль).

После того, как сумма лизинговых платежей будет полностью выплачена, лизингодатель передает предмет лизинга в собственность лизингополучателя (если иное не предусмотрено договором). В бухгалтерском учете будут сделаны записи по выбытию объекта лизинга, аналогичные операциям, связанным с выбытием основных средств.

Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», расчеты с лизингодателем он осуществляет через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат (Д-т 20 – К-т76). По истечении срока договора и выплаты общей суммы лизинговых платежей предмет лизинга снимается с забалансового учета (К-т сч.001) и одновременно делается запись по его переводу в собственность лизингополучателя (если иное не предусмотрено договором) – Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Собственные ОС» – К-т 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Собственные ОС».

Если лизингодатель снимает с баланса объект лизинга, то дальнейший учет этого имущества будет осуществляться в учете лизингодателя на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга.

Передача имущества на баланс лизингополучателя будет оформляться следующими записями:

Д-т 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – отражена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – отражается стоимость лизингового имущества.

Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

!В налоговом учете предмет лизинга, переданный во времен­ное владение и пользование лизингополучателю, является собствен­ностью лизингодателя (ФЗ «О лизинге», сс.11, п.1). Поскольку право собственности не переходит лизингополучателю, то передача имущества в лизинг не является реализацией и не подлежит обложению НДС (НК РФ ст.39, ст.146).

Лизинговые платежи учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются : Д-т 98 «Доходы будущих периодов» – К-т 90 «Продажи».

!В налоговом учете лизинговые платежи признают объектом обложения НДС по ставке 18% (НК РФ ст.146, ст.164). Сумма НДС, фактически уплаченная лизинговой организацией поставщику лизинго­вого имущества, принимается к вычету после отражения этого имущества в составе доходных вложений в материальные ценности по одноименному счету 03 (п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Лизингополучатель отражает поступление имущества в лизинг следующими записями:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» – отражается договорная стоимость полученного имущества без НДС;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» – отражается сумма НДС по полученному по договору лизинга имуществу;

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущест­во» – К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принятие на учет лизингового имущества в сумме фактических затрат.

Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга – лизингополучатель, поэтому начисление амортиза­ции будет отражаться следующей записью:

Д-т 20 (23, 25, 26, 44) – К-т 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – начислена задолженность по ежемесячным лизинговым платежам на основании договора, акта-расчета;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – К-т 51 «Расчетные счета» – оплачена лизингодателю сумма лизинговых платежей;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – отражается возмещение «входного» НДС в момент погашения задолженности по лизинговым платежам.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором, на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.