7.6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и с фондами социального страхования

Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и т.д.) регламенти­руется 2 частью НК РФ. По каждому налогу устанавливаются: объект обложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работни­ками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет в корреспон­денции с дебетом счетов:

20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки на продажу» – на суммы земельного налога и др. нало­гов, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг);

70 «Расчеты с персоналом по заработной плате – на сумму налога на доходы физических лиц;

90 Продажи» – на суммы НДС и акцизов, начисляемых по реализованной продукции (работам, услугам);

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – на сумму налога на имущество предприятий, налога на рекламу и пр. налогов, относимых на финансовые результаты организации;

99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль и единого налога на вмененный доход.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечис­ленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В конце года суммы платежей в соответствии с произведен­ными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начис­ляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения важных для общества социальных расходов самостоятель­ными источниками покрытия. Одним из источников формирования данных фондов является единый социальный налог (ЕСН), уплачи­ваемый работодателями в соответствии с гл.24 НК РФ.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Объект обложения – выплаты по заработной плате и иные выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с ФЗ РФ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете будут сделаны следующие записи:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйствен­ные расходы», 44 «Издержки на продажу» – К-т 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – начислен ЕСН с заработной платы работников;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйствен­ные расходы», 44 «Издержки на продажу» – К-т 69, субсчет 1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» – начислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзабо­леваний с заработной платы работников;

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» – К-т 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – начислен ЕСН на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников;

Д-т 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», 1-2 «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – К-т 51 «Расчетные счета» – перечисление отчислений на социальное страхование в фонды.

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при их использовании на начисление пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) из фонда социального страхования:

Д-т 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».