9.7. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС–4). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.

Согласно ПБУ 6/01 доходы и расходы от выбытия основных средств относятся к операционным и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка (доходы) от продажи объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету по цене, установленной в договоре, и отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Расходами являются затраты по разборке, транспортировке (заработная плата рабочих, ЕСН, страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) и др. Они учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие доходы».

Остаточная стоимость объекта основных средств формируется на счете 01, субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета на основании акта приемки-передачи объекта основных средств списывается его первоначальная стоимость. Сумма начислен­ной амортизации продаваемого объекта отражается по кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Пример. ОАО «Плюс» в марте текущего года продало кузнечный пресс. Его продажная стоимость – 59000 руб., в том числе НДС – 9000руб. Первоначальная стоимость пресса по данным бухгалтерского учета – 72000 руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации, включая месяц продажи, составила 37000 руб. Договором купли-продажи с ООО «Дельта» предусмотрена доставка пресса за счет продавца. Стоимость доставки сторонним автотранспортом составила 472 руб., в том числе НДС – 72 руб.

Бухгалтер ОАО «Плюс» сделал следующие записи по продаже кузнечного пресса на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – К-т 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» – 72000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» – К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – 37000 руб. – списана сумма амортизации;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 91-1 «Прочие доходы» – 59000 руб. – получена выручка от продажи пресса;

Д-т 91-2 «Прочие расходы» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – 9000 руб. – начислен НДС по продаваемому объекту основных средств;

Д-т 91-2 «Прочие расходы» – К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – 35000 руб. (72000 – 37000) – списана остаточная стоимость пресса;

Д-т 91-2 «Прочие расходы» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 руб. (472 – 72) – отражены расходы по доставке покупателю приобретенного объекта основных средств;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 72 руб. – отражен НДС по оказанным услугам сторонней транспортной организацией по доставке пресса покупателю;

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – К-т 99 «Прибыли и убытки» – 14600 руб. (59000 – 9000 – 35000 – 400) – получена прибыль от продажи кузнечного пресса.

!В налоговом учете, в соответствии со ст.146 НК РФ, объектом обложения НДС признается стоимость реализованных основных средств. Расчет НДС определяется условиями, на которых каждый реализуемый объект был принят на учет. Если организация продает объект основных средств, в первоначальную стоимость которого НДС не включался, а был возмещен из бюджета, то, согласно ст.154 НК РФ, он исчисляется исходя из рыночной стоимости с учетом акцизов, но без НДС. Реализация объекта основных средств, учтенного в организации по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, ведет к необходимости расчета налоговой базы по НДС как разницы между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок. НДС рассчитывается как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Пример. Первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств с учетом НДС – 36000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации 2200 руб., а продажная стоимость – 38000 руб. Произведем расчет НДС по реализуемому объекту.

Налоговая база по НДС будет равна 4200 руб. (38000 – 36000 – 2200). Сумма НДС по реализуемому объекту – 641руб. (4200 руб. : 118%  18 %).

В налоговом учете выручка выделяется как доходы от реализации основных средств, а расходы по их продаже учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией. Если суммы доходов и расходов по продаже в бухгалтерском учете и в целях налогообложения совпадают, то в системе аналитического учета по объектам проданных основных средств к счету 91 «Прочие доходы и расходы» информация для налогообложения прибыли будет полностью сформирована. Продажа основных средств с убытком потребует расчета суммы ежемесячных прочих расходов, равномерно уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример. ОАО «Альфа» в мае 2000 г. реализовало станок за 5900 руб., в т.ч. НДС – 900 руб. Первоначальная стоимость этого объекта основных средств по данным налогового учета – 40000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 32000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 8000 руб. Срок полезного использования станка истекает в июле 2005 г., т.е. через 25 месяцев. Расходы по продаже объекта – 1000 руб.

Убыток от реализации станка составил 4000 руб. (5900 – 8000 – 900 – 1000), который должен быть включен в состав прочих расходов в течение 25 месяцев равномерно. Ежемесячно эта сумма будет равна 160 руб. (4000 : 25).