6.3. Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций

Специальные счета в банках открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназ­наченных для расчетов с поставщиками материальных ценностей или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.

Они могут открываться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Для учета этих операций служит счет 55 «Специальные счета в банках», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив – специальный банковский счет, на который можно резервировать средства для расчетов с поставщиком. Получить эти средства поставщик сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обяза­тельств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком. Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последую­щих платежей поставщику. Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

При перечислении средств на покрытый аккредитив выполняется проводка:

Д-т 55-1 «Аккредитивы» – К-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»);

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 55-1 «Аккредитивы».

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых мате­риальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществ­ляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов и отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Неиспользованный покрытый аккредитив предполагает возврат неиспользованных средств банком на расчетный счет:

Д-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – К-т 55-1 «Аккредитивы».

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Открытие аккредитива учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Для учета средств, находящихся в чековых книжках, используется субсчет 55-2 «Чековые книжки». Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 55-2 «Чековые книжки» – К-т 51 «Расчетные счета» – депонированы средства для расчетов чеками;

Д-т 006 «Бланки строгой отчетности» – оприходование чеков, полученных в банке;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 55-2 «Чековые книжки» – списание средств по чекам, предъявленным к оплате;

К-т 006 – списание использованных чеков;

Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 55-2 «Чековые книжки» – зачисление неиспользованных средств, депонированных ранее для оплаты чеков на расчетный счет;

К-т 006 – списание чеков, возвращенных в банк.

Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства учитываются на субсчете 55-3 «Депозит­ные счета». Депозитные сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары и оказанные услуги. Купля-продажа депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляется в безналичном порядке. Банк, выдавший сертификат, начисляет проценты по нему не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня отчетного месяца, а выплаты осуществляет одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу. Типовые проводки будут следующие:

Д-т 55-3 «Депозитные счета» – К-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – перечисление денежных средств с расчетного (валютного) счета на депозит;

Д-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – К-т 55-3 «Депозитные счета» – зачисление на расчетный (валютный) счет средств с депозитного счета;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – начислены проценты по депозитному вкладу;

Д-т 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – фактическое получение процентов по депозитному вкладу.