Суд не может заставить налоговый орган исключить из лицевого счета «зависшую» недоимку

Одним из наиболее острых вопросов, встающих перед судами при рассмотрении налоговых споров, является применение подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ. Эта норма устанавливает судебный акт в качестве основания отнесения налоговой недоимки к категории безнадежной к взысканию. Подобные споры часто встречаются и в практике Арбитражного суда Забайкальского края.

Цитата. «Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам» (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Многие налогоплательщики имеют на лицевых карточках так называемые «зависшие» недоимки по налогам, пеням и штрафам, которые невозможны к взысканию по причине истечения срока для взыскания, установленного налоговым законодательством.

В принципе, наличие такой недоимки не препятствует финансовой деятельности налогоплательщика. Исключением являются случаи получения в налоговом органе справок о состоянии расчетов с бюджетом для представления, например, в банк с целью получения кредита. Еще одно исключение – отказ налогового органа произвести возврат переплаты по налогу в связи с наличием недоимки, при этом инспекция самостоятельно производит зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения имеющейся задолженности. В подобных ситуациях налогоплательщикам приходилось выбирать один из трех вариантов: отказываться от получения кредита, погашать задолженность перед бюджетом или же обращаться в суд.

Однако, как показывает практика, в последнем случае налогоплательщики рискуют проиграть спор в суде, если в иске заявят требования о понуждении налогового органа исключить сумму недоимки из лицевого счета.

В частности, по делам, рассмотренным Арбитражным судом Забайкальского края, было указано, что суд не вправе понуждать налоговый орган совершать действия, направленные на корректировку лицевого счета налогоплательщика, приводящую к фактическому списанию задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

Налогоплательщик может восстановить свои права и законные интересы, если налоговый орган представит ему информацию (справку о состоянии расчетов) с содержащимися в ней достоверными сведениями о задолженности.

Арбитражный суд не относится к органам, которые уполномочены принимать решения о списании налоговой недоимки  Коммерческий банк обратился в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением о признании невозможности взыскания задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением срока на ее принудительное взыскание.

Основанием для заявленных требований стал результат проведенной в 2010 году сверки расчетов с бюджетом. По ее итогам налоговый орган выдал банку справку о состоянии лицевого счета, в которой отразил задолженность за период 2003–2005 годов. Требования об уплате названной задолженности налоговый орган в адрес банка не направлял.

Заявитель обращался в налоговый орган с требованием признать задолженность безнадежной к взысканию и списать ее. Однако инспекция отказала, ссылаясь на то, что законодательством не предусмотрен порядок списания задолженности перед бюджетом по истечению срока давности. Налогоплательщик обратился в суд.

Однако арбитражный суд разъяснил, что к его подведомственности относится в этой сфере только рассмотрение заявлений налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) о признании недействительными ненормативных правовых актов или незаконными решений, действий (бездействия) налогового органа.

Производство по делу суд прекратил (п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ), поскольку оно не подлежит рассмотрению в арбитражном суде¹.

Перечень органов, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, содержится в пункте 2 статьи 59 НК РФ. (К таковым относятся таможенные и налоговые органы.)

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания их безнадежными к взысканию, утверждены приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

В справке о расчетах с бюджетом, содержащей сумму безнадежной недоимки, должна быть отметка об этом  Замечу, что при рассмотрении аналогичных споров суду необходимо обращать внимание на конкретные требования, которые заявлены налогоплательщиком с указанием на истечение срока давности взыскания задолженности.

К примеру, Арбитражный суд Забайкальского края рассматривал дела, где налогоплательщики обращались в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по отражению в справке о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом задолженности, нереальной к взысканию. Также заявители требовали обязать инспекцию устранить допущенные нарушения их прав и законных интересов путем исключения спорных сумм из лицевого счета².

При вынесении решений по итогам рассмотрения названных заявлений Арбитражный суд Забайкальского края пришел к следующему выводу. Наличие или отсутствие у налогоплательщиков задолженности перед бюджетом по налогам (сборам), пеням и штрафам является одним из критериев успешности их деятельности, добросовестности и финансовой стабильности. Следовательно, включение в справку о состоянии расчетов с бюджетом в качестве задолженности сумм, возможность взыскания которых утрачена, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, создает ему препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поэтому в справке о состоянии расчетов в данном случае должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату налоговым органом возможности ее взыскания³.

Сведения о недоимке на лицевом счете налогоплательщика его прав не нарушает  Неполная, необъективная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является ничем иным как формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика⁴.

Таким образом, пока налоговый орган не отражает сведения о задолженности в справках о состоянии расчетов с бюджетом, которые налогоплательщик получает для осуществления экономической деятельности, само по себе отражение показателей задолженности в лицевом счете не может влечь нарушения его прав и законных интересов.

В этой связи инспекция не имеет оснований самостоятельно исключать из лицевого счета налогоплательщика суммы недоимок и задолженности по пеням, а суд не вправе понуждать налоговый орган совершать действия, направленные на корректировку лицевого счета налогоплательщика, приводящую к фактическому списанию задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

При этом существует возможность восстановления прав и законных интересов заявителя посредством представления ему налоговым органом достоверных сведений о задолженности.