Ознакомление налогоплательщика с материалами проверки в день вынесения решения по ней является нарушением

Нарушения процедуры уведомления представителей налогоплательщика о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, а также процедуры ознакомления с ними часто становятся основанием для отмены принятых по итогам такой проверки решений. Наиболее остро вопрос о надлежащем ознакомлении встает, если помимо проверки инспекторы также осуществляли дополнительные мероприятия налогового контроля. Дело в том, что Налоговым органом установлен срок для представления возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки – 15 рабочих дней (п. 6 ст. 100 НК РФ). А вот отдельного срока для представления возражений на итоги дополнительных мероприятий налогового контроля в НК РФ нет, хотя такие мероприятия проводятся уже после вынесения акта.

Этот пробел в законодательстве дает инспекторам возможность пригласить налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки и в тот же день представить ему для ознакомления и материалы по итогам дополнительных мероприятий.

Непредоставление налогоплательщику возможности подготовить возражения к материалам допмероприятий суд расценил как существенное нарушение  Один из подобных споров был рассмотрен Арбитражным судом Забайкальского края. Так, предприниматель обратился в суд с требованием признать недействительным решение налогового органа. Свои требования заявитель обосновал тем, что инспекция нарушила существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Суд установил, что с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля инспекторы ознакомили налогоплательщика в день рассмотрения материалов проверки. Налоговый орган не смог представить доказательства предварительного ознакомления предпринимателя с результатами дополнительных мероприятий и, соответственно, наличия у него возможности подготовить возражения на них.

С учетом этих обстоятельств суд пришел к выводу, что ознакомление с результатами дополнительных мероприятий в день принятия решения не позволило налогоплательщику представить письменные пояснения и возражения, в которых предприниматель мог бы аргументировать свои доводы, а возникшие разногласия можно было разрешить без обращения в суд.

Кроме того, системное толкование норм НК РФ (п. 4, 6 ст. 101) позволяет сделать вывод, что результаты дополнительных мероприятий налогового контроля являются неотъемлемой частью материалов налоговой проверки. Это значит, что налоговый орган должен обеспечить возможность участия лица, в отношении которого проведена проверка, в рассмотрении материалов налоговой проверки с учетом результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом налогоплательщик должен иметь возможность ознакомиться с данными материалами и представить по ним письменные возражения.

По рассмотренному делу арбитражный суд решил, что налоговый орган допустил существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки – представил налогоплательщику для ознакомления результаты дополнительных мероприятий налогового контроля в день вынесения решения по итогам проведенной выездной проверки⁶.

Судьи не приняли довод налогового органа, что результаты дополнительных мероприятий налогового контроля не повлекли для налогоплательщика негативных последствий. Кроме того, инспекторы утверждали, что дополнительные мероприятия направлены лишь на получение более полных и объективных сведений о правильности исчисления и уплаты им налогов. Независимо от цели проведения дополнительных мероприятий налогоплательщик должен знать, какие именно в отношении него проводились мероприятия и каковы результаты их проведения, и иметь возможность представить письменные возражения⁷.