Освобождение от налогообложения не означает освобождения от обязанности представлять декларации по налогу на имущество

В Обзоре также был затронут вопрос о том, как влияет применение льгот по налогу на имущество (освобождение от уплаты) на обязанности лица по представлению налоговой отчетности за соответствующий период.

Цитата. «Лицо, являющееся в силу статьи 373 НК РФ плательщиком налога на имущество организаций, обязано представлять в налоговый орган налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам и в том случае, когда оно пользуется льготой по названному налогу и в связи с этим не уплачивает его в бюджет» (п. 6 Обзора).

Данная рекомендация основана на положениях НК РФ, согласно которым обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговую декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам не связана с наличием суммы налога на имущество организаций к уплате (ст. 386).

Кроме того, данные разъяснения согласуются и с подходом, обозначенным Президиумом ВАС РФ еще в информационном письме от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики применения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ». В пункте 7 этого информационного письма указано, что по общему правилу отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (абз. 2 п. 1 ст. 1 НК РФ).

Если лицо пользуется льготой по налогу на имущество организаций и в связи с этим не уплачивает его в бюджет, сумма исчисленного в налоговой декларации налога будет равна нулю. Но в случае непредставления соответствующей налоговой декларации это лицо может быть привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 100 рублей (ст. 119 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 418/10).

Льгота по налогу на имущество для федеральных органов исполнительной власти распространяется на подведомственные им учреждения

Налоговым кодексом предусмотрена льгота в виде освобождения от уплаты налога на имущества в отношении объектов, которые переданы в оперативное управление федеральным органам исполнительной власти, если в таких органах предусмотрена военная и приравненная к ней служба (подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Цитата. «При толковании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ арбитражный суд указал, что под действие данной нормы подпадает соответствующее имущество, закрепленное на праве оперативного управления не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за подведомственными ему юридическими лицами (государственными учреждениями)» (п. 7 Обзора).

Замечу, что по поводу применения данной льготы возникало довольно много судебных споров. Отчасти это было связано с позицией Минфина России, который не признает имуществом, принадлежащим на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, имущество, закрепленное ими, в частности, за государственными учреждениями и федеральными государственными унитарными предприятиями⁶.

ВАС РФ, придерживаясь своей позиции, изложенной в постановлении Президиума от 21.11.2006 № 7290/06, неоднократно соглашался с выводом арбитражных судов о том, что под действие указанной нормы подпадает имущество, закрепленное не только непосредственно за федеральным органом исполнительной власти, но и за государственными учреждениями и унитарными предприятиями, если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба и если это имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ⁷.

Следует отметить, что в связи с принятием Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ эта льгота с 01.01.2010 действует только в отношении имущества, закрепленного на праве оперативного управления. Соответственно, применять ее могут только учреждения и казенные предприятия, поскольку именно они владеют имуществом на данном основании (ст. 115, 120, 296 ГК РФ). Между тем, ранее правом на данную льготу обладали федеральные органы исполнительной власти, которым имущество принадлежало не только на праве оперативного управления, но и на праве хозяйственного ведения.