Раскрытие информации в пояснениях

Требования к раскрытию информации о финансовых вложениях установлены в п. 42 ПБУ 19/02.

Для раскрытия информации о финансовых вложениях можно использовать Таблицы 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений" и 3.2 "Иное использование финансовых вложений" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В Таблице 3.1 содержатся отчетные данные за три отчетные даты по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений:

- первоначальная стоимость финансовых вложений на начало года и конец отчетного периода и накопленная корректировка;

- поступило вложений за период;

- выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости;

- накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям;

- начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);

- изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).

При этом и в долгосрочных, и в краткосрочных финансовых вложениях информация приводится вначале общей строкой, затем расшифровывается по группам (видам) по правилам п. 6, 19 ПБУ 19/02. По крайней мере, рекомендовано выделять группы финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном Положением порядке, и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Накопленная корректировка по разъяснениям, приведенным к данной таблице, определяется в следующем порядке:

- по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, - как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;

- по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

В итоговой строке "Финансовых вложений - итого" приводится сумма стоимостей всех финансовых вложений (долгосрочных и краткосрочных).

В Таблице 3.2 "Иное использование финансовых вложений" отражают данные о стоимости финансовых вложений по их группам или видам, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи), используемых по иному по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

При передаче в залог финансовых вложений организации следует раскрыть сведения об объекте в соответствии с требованиями информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011). Детальнее об этом см. в разделе "Забалансовые статьи".

Из перечня, приведенного в п. 42 ПБУ 19/02 к минимальному раскрытию, следует дополнительно указать в пояснениях:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

В информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 обращено внимание на следующее.

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс, опцион, своп и т.п.), то она раскрывает информацию о финансовых инструментах этих сделок. При этом в отчетности в отношении финансовых инструментов срочных сделок раскрывается следующая информация:

- цели операций с ними в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);

- имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;

- условия сделок, не исполненных в срок;

- о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках, кредитных ресурсах, индексах цен и др.);

- справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации.