Полученные и выданные обеспечения

По договору поручительства поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или частично (ст. 361 ГК РФ). При этом ответственным перед кредитором за неисполнение основного, обеспечиваемого обязательства становится вместе с должником еще и другое лицо - поручитель. В случае нарушения договора, обеспеченного поручительством, кредитор вправе предъявить свои требования также и к поручителю.

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если в гарантии не указана сумма, то в целях бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора (займа, кредита и др.).

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению. При полном возврате долга, обеспеченного гарантиями, производится запись по кредиту данного счета.

В большинстве случаев договоры залога заключаются для обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам или иным крупным сделкам. Сущность залога заключена в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя). Применение залога регулируется § 3 главы 23 ГК РФ.

Предметом залога являются вещи, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности и др. Денежные средства таковым не являются.

Оценка имущества может производиться:

по соглашению сторон;

с приглашением независимого оценщика в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Независимого оценщика необходимо приглашать при возникновении спора о стоимости предмета оценки, а также при залоге имущества, принадлежащего Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям Российской Федерации (ст. 8 Закона N 135-ФЗ).

Как указано в ст. 18 Закона Российской Федерации от 29.05.92 г. N 2872-1 (в ред. от 26.07.06 г.) "О залоге", залогодатели - юридические лица обязаны:

- вести книгу записи залогов;

- не позднее 10 дней после возникновения залога вносить в книгу запись, содержащую данные о виде и предмете залога, а также об объеме обеспеченности залогом обязательства;

- предоставлять книгу для ознакомления любому заинтересованному лицу.

Залогодатель несет ответственность за своевременность и правильность внесения сведений о залоге в книгу записи залогов. Он обязан возместить потерпевшим в полном объеме убытки, возникшие в связи с несвоевременным внесением записей в книгу, их неполнотой или неточностью, а также уклонением от обязанности предоставлять книгу записи залогов для ознакомления.

Договор залога заключается в письменной форме, а залог недвижимого имущества (ипотека) подлежит и государственной регистрации (п. 2 ст. 334 ГК РФ).

Стоимость обеспечения в виде залога отражается по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения права залога, то есть с момента заключения договора о залоге.

Организация, получившая в целях минимизации коммерческого риска имущество в залог, ведет учет залогового имущества и гарантий на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Аналитический учет осуществляется в разрезе полученных обеспечений. При прекращении залога обеспечительное обязательство снимается с учета.

Информация выданных и полученных обеспечений представлена в Таблице "8. Обеспечения обязательств".

Обращаем внимание, что информация о заложенных основных средствах, материалах и финансовых вложениях раскрывается также в Таблицах соответствующих разделов - 2.4 "Иное использование основных средств" (основные средства в залоге), 3.2. "Иное использование финансовых вложений" (Финансовые вложения, находящиеся в залоге - всего), 4.2 "Запасы в залоге" (данные о запасах, не оплаченных на отчетную дату, а также о запасах, находящихся в залоге, которые представляются по группам (видам) запасов по состоянию на три отчетные даты).

В этой связи информация о залоге имущества может быть отражена как в указанных таблицах, так и в Таблице 8. Это может вводить в заблуждение пользователей отчетности. По мнению автора, заложенное имущество можно отразить в Таблицах 2.4, 3.2 и 4.2, а выданные поручительства - в Таблице 8. Рекомендуем дать корректные ссылки для пользователей отчетности на соответствующие статьи баланс и таблицы раскрытий.

При передаче в залог имущества, организации следует раскрыть сведения об объекте (информация Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011). Необходимо указать:

- факт передачи;

- вид переданного имущества;

- ограничения по его использованию;

- возможности его использования данным хозяйствующим субъектом.

Что касается указания стоимости переданного в залог актива, таковая должна соответствовать данным бухгалтерского учета.

Отдельно стоит указывать сведения о тех предметах, которые являются предметом залоговых отношений в силу законодательства. В качестве таковых могут оказаться, например, активы, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя, но не оплаченные на отчетную дату.

Если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величина такого превышения раскрывается обособленно.

Если организация получила в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрывается:

- факт получения имущества;

- стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации;

- вид полученного имущества;

- договорная стоимость полученного имущества;

- права и возможности использования полученного имущества данной организацией.

В составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если возможно) также его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. При этом в составе информации о справедливой стоимости предмета залога организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому предмету залога или по однородным группам указанных предметов. Если справедливая стоимость предмета залога организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин.