Статьи "Отложенные налоговые активы" (код 1160) и "Отложенные налоговые обязательства" (код 1420)

Как известно, организация, которая применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", может в соответствии с учетной политикой отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Приказом Минфина РФ N 186н в п. 19 ПБУ 18/02 уточнены условия, при которых возможно отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы. В настоящее время это невозможно, поскольку законодательством о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. У большинства организаций такие отдельные налоговые базы могут формировать деятельность обслуживающих производств и хозяйств, операции с обращающимися и необращающимися ценными бумагами, (ст. 275.1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ). Также в особом порядке переносятся на будущее убытки от основной деятельности (ст. 283 НК РФ), по которым отражаются ОНА.

Среди интересных писем Минфина РФ, вышедших в 2011 г. по вопросу учета ОНА и ОНО, отметим письмо от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01. В нем указано, что ПБУ 18/02 использует понятие "ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату". В некоторых регионах России налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. В этой связи Минфин России предлагает исчислять условный расход по налогу на прибыль организаций, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства исходя из ставки, учитывающей снижение ее для зачисления налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ.

Статья "Прочие внеоборотные активы" (код 1170)

Как известно, существенные показатели должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.

В новой форме баланса сохранены строки "Прочие внеоборотные активы", "Прочие оборотные активы", "Прочие обязательства" и т.п. На практике организации включают в эти строки все, что не подходит под предыдущие прямо поименованные строки или нестандартные ситуации. Например в составе прочих внеоборотных активов отражают затраты на геологоразведку те организации, у которых они есть, поскольку ввести дополнительную стандартную статью в отчет они не осмеливаются. В результате часто бывают ситуации, когда показатель по строке "Прочие..." в несколько раз превышает показатели, представленные в предыдущих конкретизированных строках.

Рекомендуем при заполнении данных строк учесть следующие рекомендации, приведенные в письме Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 (см. письмо МФ РФ от 9 сентября 2011 г. N 07-02-06/171). Если статьи в балансе для отражения показателей отсутствуют, а сами показатели несущественны и не должны отражаться отдельной строкой, их можно показать по строкам "Прочие". Порог существенности для раскрытия информации в отчетности должен быть указан в учетной политике. Решение вопроса о существенности показателя должно приниматься организацией с учетом качественных и количественных факторов.

Интересны рекомендации финансистов, данные в этом письме по отражению сумм выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты. Минфин рекомендует отражать их в разделе I "Внеоборотные активы" баланса, но только при условии, что срок погашения этой дебиторской задолженности превышает 12 месяцев с даты составления квартальной бухгалтерской отчетности. В обоснование приводится текст Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В частности, на этом счете предписано обособленно отражать выданные авансы и предварительную оплату.

Совет финансистов не бесспорный. Автор рекомендует выделить для отражения таких авансов отдельную строку в разделе I "Внеоборотные активы" и раскрыть информацию о ней в пояснительной записке с учетом существенности информации. Если сумма не существенна, можно отразить ее по статье "Прочие внеоборотные активы".

Также хотелось обратит внимание читателей на письмо Минфина от 07.11.11 N 03-07-11/299, которое важно для понимания того, когда авансы, выданные под строительство, становятся затратами, которые следует учесть на счете 08.

В письме разъяснено, что акт по форме КС-2 в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, не свидетельствует о принятии результата работ. При этом Минфин РФ привел ссылку на п. 18 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 января 2000 г. N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда". В нем было высказано мнение, что при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Данные акты не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.

Таким образом, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком.

В то же время, это значит, что КС-2 не могут служить основанием для применения заказчиком вычета НДС по работам, которые обозначены в этом акте.

Также хотелось бы обратить внимание читателей на письмо Минфина РФ от 27 мая 2011 г. N 07-02-18/02 "Обобщение практики применения законодательства N ПЗ-7/2011 "О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации"". В нем указано, что в бухгалтерской отчетности за 2011 год необходимо раскрыть информацию о расходах, которые компания несет, чтобы в той или иной степени снизить негативное воздействие на окружающую среду. Минфин РФ в бухгалтерской отчетности организации, в том числе в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, по мнению финансистов, нужно дополнительно раскрыть информацию:

- о приобретении (создании) объектов, связанных с экологической деятельностью (в пояснениях о движении нематериальных активов, результатов НИОКР, основных средств в течение отчетного года по основным группам);

- о модернизации основных средств для совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции в ходе модернизации производственного (технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий производства, повышающих экологическую безопасность (в пояснениях об изменениях стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции);

- о текущих затратах на исследования состояния контроля вредного воздействия на окружающую экологическую среду;

- о штрафных выплатах по судебным искам за нарушение природоохранных законодательных актов и др.

Напомним, что к капитальным вложениям, связанным с экологической деятельностью организации, учитываем на счете 08, относятся затраты:

- на строительство сооружений по охране атмосферного воздуха от загрязнения веществами и предотвращению изменения климата (газопылеулавливающих установок и устройств, предназначенных для улавливания и обезвреживания вредных веществ из газов, исходящих из технологических агрегатов и из вентиляционного воздуха перед выбросом их в атмосферу; автоматических систем контроля за загрязнением атмосферного воздуха; установок по производству электроэнергии на базе альтернативных источников (ветровой и солнечной энергии, биогаза, термальных вод и др.));

- водоохранные и другие сооружения по сбору и очистке сточных вод;

- строительство установок по обезвреживанию, компостированию, переработке отходов производства и потребления;

- строительство противоэрозионных гидротехнических, противоселевых, противооползневых, противолавинных, противообвальных, включая береговые, сооружений, на террасирование крутых склонов, на рекультивацию земель, на оборудование по контролю за загрязнением почвы и подземных вод, на другие мероприятия по защите и реабилитации земель, поверхностных и подземных вод;

- возведение объектов, направленных на защиту окружающей среды от шумового, вибрационного и других видов физического воздействия (экраны, щиты, перегородки, насыпи, изгороди);

- мероприятия по обеспечению радиационной безопасности окружающей среды, направленные на сокращение или предотвращение воздействия радиоактивных веществ на окружающую среду, реабилитацию загрязненных территорий, обезвреживание и захоронение средне- и высокорадиоактивных отходов и др.;

- проектно-изыскательские и опытно-конструкторские работы по созданию природоохранного оборудования, установок, сооружений, предприятий и объектов, прогрессивной природоохранной технологии, средств защиты природных объектов от негативных антропогенных воздействий на окружающую среду.

К текущим расходам, связанным с экологической деятельностью организации, относятся расходы:

- на содержание и эксплуатацию объектов основных средств, связанных с экологической деятельностью, и их ремонт;

- сырье, материалы, топливо и электроэнергию, используемые при эксплуатации объектов, связанных с экологической деятельностью;

- содержание персонала, обслуживающего объекты, связанные с экологической деятельностью;

- рентные (лизинговые) платежи, платежи по страхованию, касающиеся сооружений и оборудования, связанных с экологической деятельностью;

- сбор, хранение (захоронение) и переработку (обезвреживание), уничтожение, размещение отходов производства и потребления собственными силами;

- организацию самостоятельного контроля за вредным воздействием на окружающую среду и мониторинговые мероприятия, научно-технические исследования, управление экологической деятельностью в организации;

- текущие мероприятия по сохранению и восстановлению качества окружающей среды, нарушенной в результате ранее проводившейся хозяйственной деятельности;

- обязательное страхование гражданской ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект;

- осуществление платы за негативное воздействие на окружающую среду;

- прочие текущие мероприятия по снижению вредного воздействия на окружающую среду и предотвращению изменения климата.

Если такие расходы являются существенными, целесообразно выделить прямо в отчете о прибылях и убытках самостоятельную статью "Экологические мероприятия". А если они несущественны, можно раскрыть эту информацию в пояснениях к соответствующим статьям отчета о прибылях и убытках, в показатели по которым включены в том числе и эти расходы.

Первоначальная стоимость всех потенциально опасных для экологии основных средств при их приобретении, создании, реконструкции или модернизации должна включать признанную величину оценочного обязательства, которая учитывается по правилам ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

В случае если организация получает государственную помощь на экологическую деятельность - на экологический контроль, на сбор, удаление отходов и очистку сточных вод, на охрану объектов растительного и животного мира и среды их обитания, на прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды и т.д., - вести учет и раскрывать информацию о получении и использовании таких средств нужно с учетом требований ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Если для финансирования экологической деятельности привлекались заемные средства, то при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, дополнительно раскрывается информация об указанных расходах в рамках проектов, связанных с экологической деятельностью.