Как произвести перерасчет в связи с изменением вычетов на детей в 2011 г.

С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура). Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой. Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей. Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ скорректированы некоторые положения, касающиеся стандартных вычетов по НДФЛ. Так, в соответствии с новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычеты на детей с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно предоставляются в следующих размерах:

- 1 000 рублей - на первого ребенка и на второго ребенка;

- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

Как видим, новые положения ст. 218 НК РФ увеличили размер налогового вычета "на третьего и каждого последующего ребенка" с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Данные изменения вступили в силу с 22 ноября 2011 г. (дата публикации Закона на "Официальном интернет-портале правовой информации") и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

Таким образом, работодатели как налоговые агенты уже при исчислении и удержании НДФЛ с дохода работников за период с января по ноябрь нынешнего года должны учесть право родителей на повышенный налоговый вычет и произвести перерасчет НДФЛ по данной категории работников. Следует пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога указанным сотрудникам, с учетом норм ст. 231 НК РФ.

Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Если сотрудник подаст заявление в ответ на сообщение работодателя, то излишне начисленный и удержанный за период с января по октябрь налог следует зачесть в счет уплаты налога, подлежащего исчислению и удержанию за ноябрь и декабрь.

Если по итогам 2011 г. переплата по налогу не перекроется его начислениями за ноябрь и декабрь, то родителям следует обратиться в налоговый орган по месту регистрации или пребывания (п. 4 ст. 218 НК РФ) за возвратом излишне удержанного с них налога. Зачесть этот остаток в счет уплаты налога в 2012 году нельзя.

Самое интересное, что реализовать пересчет в бухгалтерских программах в автоматическом режиме пока не получается, т.к. ФНС РФ готовит перечни новых кодов доходов и расходов в связи с принятием новых льгот по НДФЛ. Так, для вычетов на первого и второго ребенка будут отдельные коды - 114 и 115, для вычетов на третьего и последующих детей код будет один - 116. Сейчас код один независимо от порядкового номера ребенка - 108. А еще появятся коды для двойных вычетов единственным родителям и при отказе одного из родителей от вычета (118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125).

Кстати, ситуация с третьим ребенком может иметь варианты, в которых не вполне понятно, какого ребенка для повышенного вычета считать третьим. Например, один из троих детей может учиться или быть взрослым, и тогда каких детей работника учитывать для вычета - всех или только несовершеннолетних и т.д.

Минфин России уже начал давать пояснения по этим ситуациям. Первое - письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014. В нем указано, что вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При определении применяемого размера вычета учитывается общее количество детей. Первым ребенком должен считаться наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Например, у работника, подавшего заявление на вычет, трое детей: в возрасте 25, 15 и 12 лет. Здесь вычет на первого ребенка в возрасте 25 лет не предоставляется, вычет на второго ребенка в возрасте 15 лет составит 1400 руб., а на третьего в возрасте 12 лет - 3000 руб.