Учтем денежные эквиваленты согласно учетной политике

Эквивалент денежных средств - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (п. 6 ПБУ 23/2011).

Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает 3 месяца.

Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. С отчетности за 2011 г. организациям следует закрепить в учетной политике перечень финансовых вложений, которые будут включаться в состав денежных эквивалентов. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а также вклады "до востребования" и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

Что не следует считать денежным потоком

В п. 6 ПБУ 23/2010 закреплено положение о том, что в отчете не следует отражать платежи и поступления, меняющие состав средств или денежных эквивалентов, но не их общую сумму. Не считаются денежными потоками и не отражаются в отчете:

- платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;

- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

- перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму;

- валютно-обменные операции, т.е. операции по конвертации иностранной валюты.

Иными словами, трансформация денежных средств в денежные эквиваленты и обратная трансформация не показывается в отчете, поскольку это приведет к задвоению информации. Исключение составляют только начисленные проценты по денежным эквивалентам, а также потери и выгоды от обменных операций одного вида потока или денежного эквивалентов на другой.

Пример 10

Деньги компания поместила на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В ОДДС отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55) и обратно в ОДДС не показывается.

Компании, которые составляют консолидированную (сводную отчетность) при составлении общего ОДДС должны обратить внимание на п. 20 ПБУ 23. В нем указано, что существенные денежные потоки между головной, дочерними и зависимыми организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и иными лицами.

Как разделить денежные потоки по видам деятельности

Как и в прежние годы, поток денежных средств в отчете нужно распределить по трем направлениям - от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).

К ним также можно отнести операции, порождающие прочие доходы и расходы, не относящиеся к категории инвестиционных или финансовых. Этот поток характеризует уровень обеспеченности организации денежными средствами для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации и финансовых вложений. Она направлена на обеспечение денежных поступлений в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23/2011).

Финансовые операции связаны с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины, структуры капитала и заемных средств (поступления от собственников, от выпуска акций, облигаций, векселей и выплаты по ним).

Если у бухгалтера будут возникать сомнения в квалификации тех или иных потоков, следует обратиться к тексту ПБУ 23/2011. В нем приводится много примеров классификации большинства видов доходов и расходов по конкретным видам деятельности. Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.