Раскрытие информации в пояснениях

Из состава новой бухгалтерской отчетности исключена форма N 5, поэтому объяснения к отдельным статьям баланса придется давать в пояснениях.

Согласно п. 4 приказа N 66н пояснения можно оформить в табличном виде с учетом образцов, приведенных в приложении N 3. В этом случае пояснения будут напоминать прежнюю форму N 5, но только с измененными показателями. Можно пояснения дать в текстовой форме. Главное, чтобы текст имел нумерацию, и на его разделы можно было дать ссылку рядом с соответствующей статьей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которым приводится расшифровка.

Представляется, что пояснения будут комбинированными, поскольку следует выполнить требования многих ПБУ по раскрытию информации. А они часто требуют раскрывать положения применяемой учетной политики, способы оценки, амортизации, сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов и т.п. Представить информацию описательного характера в виде таблицы сложно. В то же время вполне можно в текстовой формат пояснений вставлять предлагаемые соответствующие таблицы (шаблоны) из приложения N 3 для расшифровки имеющихся у организации существенных количественных показателей.

Сравним табличные данные, приведенные в образце пояснений в приложении N 3 к приказу N 66н в части раскрытия информации о нематериальных активах, с требованиями п. 40-41 ПБУ 14/2007.

Часть требований из п. 41 ПБУ 14/2007, реализованы в Разделе 1 Приложения N 3 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)".

В Таблице 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" отдельно следует привести первоначальную стоимость, начисленную амортизацию по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного периода. Ранее начисленная амортизация не детализировалась по видам активов, поэтому теперь следует представить сопоставимую информацию по видам активов за предшествующий год.

В изменениях за период следует указать стоимость поступивших нематериальных активов и начисленной амортизации по видам.

Развернуто показываются изменение первоначальной стоимости и амортизации в результате переоценки.

Включена информация и об убытках, полученных при обесценении актива.

При отражении выбытия требуется развернуть информацию о первоначальной стоимости выбывающего нематериального актива и сумме накопленных к моменту выбытия амортизации и убытков от обесценения.

Таблица 1.2 содержит отсутствовавшую ранее в бухгалтерской отчетности информацию о первоначальной стоимости по видам нематериальных активов, созданных самой организацией (информация приводится за 2 года).

В Таблице 1.3 нужно перечислить нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью по состоянию на 31.12.2011, 31.12.2010 и 31.12.2009.

В тексте пояснений придется представить сведения о применяемой организацией учетной политике в отношении нематериальных активов (п. 40 ПБУ 14/2007):

- способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

- способы определения амортизации нематериальных активов,

- а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

- изменения сроков полезного использования нематериальных активов; изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

Можно в пояснениях выделить общий самостоятельный раздел, посвященный раскрытию положений применяемой учетной политики. В нем можно описать общие правила учета и оценки всех видов существенных активов и обязательств. Но можно указать эти правила в разделе, посвященном раскрытию соответствующей информации о нематериальных активах. Выбор способа представления информации организация осуществляет самостоятельно.

Также отметим, что в таблицах Раздела 1 Приложения N 3 не удалось реализовать раскрытие следующих требований, перечисленных в п. 41 ПБУ 14/2007:

- данные о фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

- сведения об оставшихся сроках полезного использования нематериальных активов некоммерческих организаций, которые используются в деятельности, направленной на достижение целей создания;

- наименования, фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Эту информацию при ее наличии, придется также описать в текстовой части пояснений к строке "Нематериальные активы".

Вывод - основная информация, за исключением сведений о применяемой учетной политике, учтена в примере раскрытий, приведенных в таблицах Раздела 1 Приложения N 3. В то же время часть информации требует текстового раскрытия. Рекомендуем бухгалтерам обязательно обращаться к тексту последнего раздела всех существующих ПБУ "Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" и строго выполнять их требования. Не стоит руководствоваться только образцом, приведенным в приложении N 3, поскольку выполнить все требования ПБУ в табличной форме невозможно. А аудиторы, проверяя отчетность организации, обязательно удостоверятся, в полной ли мере информация раскрыта в отчетности.