Программы для эвм стоимостью до 40 тыс. Руб.

С 2011 года стоимостной критерий для признания имущества основным средством и амортизируемым имуществом был увеличен с 20 000 до 40 000 руб. Но в отношении расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ в НК РФ предусмотрены особые правила, установленные подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этой норме в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. То есть поднимая предел стоимости амортизируемого имущества в п. 1 ст. 256 НК РФ, законодатели постоянно забывают внести соответствующие поправки в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такое ограничение противоречит п. 1 ст. 256 НК РФ, из которого следует, что с учетом изменений, внесенных в него Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, амортизируемым имуществом, включая НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ, признается имущество, в частности, с первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Аналогичная ситуация складывалась, когда в 2008 году минимальная первоначальная стоимость амортизируемого имущества была повышена с 10 000 до 20 000 руб., Минфин разъяснял (письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91), что стоимость таких НМА необходимо амортизировать, если она составляет менее 20 000, но более 10 000 руб.

Чтобы навсегда устранить указанное противоречие, законодатели решили уйти от определенной суммы в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ и просто сделали в нем отсылку к п. 1 ст. 256 НК РФ (см. Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ). Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ будут учитываться как прочие расходы, если их стоимость менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ, то есть 40 000 руб. Поправка в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ вступает в силу с 01.01.2012.

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

На результаты разработок и исследований организация может оформить патент на изобретение, зарегистрировать промышленный образец или полезную модель.

Если в результате НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются нематериальными активами. С 2012 г. налогоплательщик может выбрать порядок их списания в расходы: начислять амортизацию или учитывать в прочих расходах в течение двух лет (п. 9 ст. 262, п. 2 ст. 258 НК РФ).

Тот способ, который организация выберет, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения.

С 2012 г. налогоплательщики вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР в порядке, установленном новой ст. 267.2 НК РФ. Решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Резерв для реализации каждой утвержденной программы может создаваться на срок, в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет. Размер резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию соответствующей программы. В п. 3 ст. 267.2 НК РФ приведена формула расчета предельного размера отчислений в резерв. Эти отчисления признаются прочими расходами на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2, подп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 267.2 НК РФ при создании резерва затраты на НИОКР налогоплательщик производит за счет такого резерва. Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается согласно ст. 262 НК РФ. Не использованную в течение установленного налогоплательщиком срока сумму резерва нужно включить во внереализационные доходы того (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления (п. 5 ст. 267.2 НК РФ).