Статья "Дебиторская задолженность" (код 1230) Долгосрочная и краткосрочная

Напомним, что активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

А в названии статьи не упоминаются слова "долгосрочная" и "краткосрочная". Раскрытие той или иной информации об активах организации может быть осуществлено ею путем детализации соответствующих показателей бухгалтерского баланса либо в пояснениях.

По мнению автора, по строке 1230 в разделе II "Оборотные активы" следует отражать дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Суммы дебиторской задолженности, которые будут гаситься более чем через год после отчетной даты, следует отражать в разделе I "Внеоборотные активы" (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Резерв по сомнительным долгам

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редакции приказа Минфина N 186н) организация обязана создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При этом нововведениями было исключено требование о том, что сомнительным признается долг только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Получается, что сомнительной может быть признана и дебиторская задолженность по авансам, выданным поставщикам или подотчетным лицам; беспроцентным займам, выданным работникам организации; процентам, не полученным от заемщика по договору займа, и др.

Кроме того, из п. 70 Положения N 34н исключили фразу об обязательном проведении инвентаризации при создании резерва сомнительных долгов. Ведь данный резерв является оценочным к дебиторской задолженности, а не самостоятельным объектом учета. Следовательно, вопрос инвентаризации данного резерва - это вопрос инвентаризации дебиторской задолженности. А она должна пока проводиться согласно статье 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ходе инвентаризации, помимо прочего, проверяется правильность оценки активов. Поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки, он должен инвентаризироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным долгам является оценочным значением, и порядок его учета регулируется ПБУ 21/2008. Пользоваться налоговой методикой формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете некорректно. Поэтому и нет оснований закреплять в учетной политике положение о том, что в бухучете резерв создается по правилам ст. 266 НК РФ. В противном случае такой пункт учетной политики будет противоречить законодательству по бухгалтерскому учету, а годовая отчетность организации может быть не подтверждена аудиторами.

Минфин России в ряде писем аудиторам обращал внимание на обязанности аудиторов тщательно проверять обоснованность созданных резервов и должного раскрытия информации в соответствии с требованиями ПБУ 21/2008 (например, см. письмо Минфина РФ от 28.01.2010 N 07-02-18/01 и др.). В случае несогласия с учетной политикой проверяемого лица, сумой созданных резервов либо неадекватным раскрытием информации в бухгалтерской отчетности аудитор имеет право выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.