Новые права и обязанности

У налогоплательщиков, совершающих контролируемые сделки, появляется ряд новых прав и обязанностей.

Новые обязанности. Налогоплательщики обязаны по итогам года уведомлять налоговые органы по месту своего нахождения о заключении сделок, цена которых подлежит контролю, а также по требованию налогового органа представлять документы и информацию, обосновывающие соответствие цены сделки рыночным ценам (п. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ).

Уведомление*(2) необходимо будет направлять, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок) в 2012 г. превышает 100 млн. руб., в 2013 г. - 80 млн. руб. а с 2014 г. данное ограничение не применяется. С учетом указанного ограничения будут проводиться проверки правильности применения цен. Отправлять уведомление придется не позднее 20 мая года, следующего за годом, когда такие сделки были совершены. Уведомление можно будет уточнить, если в нем будут обнаружены неточности или неполнота сведений.

Несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет наложение штрафа в сумме 5 000 руб.

Также налогоплательщики по требованию налогового органа будут обязаны представлять документы и информацию, обосновывающие соответствие цены сделки рыночным ценам (п.п. 1, 2 ст. 105.16 НК РФ), если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, превышает 100 млн. рублей.

Для всех сделок с взаимозависимыми лицами налогоплательщики будут обязаны подготавливать документацию, которая должна содержать функциональный анализ сторон контролируемой сделки (при условии проведения такого анализа налогоплательщиком), сведения об организационной структуре налогоплательщика, описание условий сделки, обоснование выбора метода ценообразования и источников информации, а также расчет интервала рыночных цен и корректировок налоговой базы, произведенной налогоплательщиком. Такие документы должны быть представлены налогоплательщиком в налоговые органы в течение 30 дней с момента запроса. Однако такое требование может быть предъявлено не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Иными словами налогоплательщик может заведомо избежать штрафных санкций, если по запросу налогового органа представит документы, обосновывающие ценообразование. Если налоговый орган не согласится с ним и докажет в суде, что налоги уплачены неправильно, налогоплательщику придется доплатить налоги.

Документация не потребуется для сделок в области внешней торговли с независимыми лицами, сделок, цены в которых соответствуют регулируемым ценам или предписаниям антимонопольных органов (с учетом особенностей, устанавливаемых для данных сделок законом), сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также сделок, в отношении которых заключено соглашение о ценообразовании.

Новые права. Налогоплательщик вправе сразу уплатить налоги исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Также налогоплательщик может уплачивать НДС, НДПИ, авансовые платежи по налогу на прибыль и НДФЛ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки. А по окончании года можно самостоятельно скорректировать в годовой декларации по налогу на прибыль и НДФЛ налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло их занижение (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Одновременно с этой отчетностью следует также подать уточненные декларации по НДС и НДПИ и погасить недоимку в срок, установленный для уплаты годовых сумм налога на прибыль (НДФЛ). До этого момента на указанную недоимку пени начисляться не будут (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).