Иностранный сотрудник - гражданин Белоруссии

Что касается граждан Республики Беларусь, то для признания гражданина налоговым резидентом РФ необходимо, чтобы такой гражданин осуществлял работу по найму в России не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. Данная норма установлена п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года" (далее - Протокол).

Таким образом, с доходов граждан Республики Беларусь можно удерживать НДФЛ по ставке 13% с первого дня их работы на территории РФ, но при условии, что между белорусским гражданином и российской организацией заключается договор на срок 183 дня и более. Фактическое же время пребывания в России такого сотрудника значения не имеет (п. 2 ст. 1 Протокола, Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-32).

Далее по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период.

Если работник-белорус по итогам налогового периода будет находиться в России менее 183 дней в календарном году, работодатель должен удерживать НДФЛ с доходов работника-белоруса по ставке 30% (письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-05/6-259, от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112 и др.).

В этой связи может выясниться, что по итогам года у белорусского работника возникнет задолженность по НДФЛ, которую налоговый агент не может погасить. Следовательно, налоговому агенту надлежит сообщить в налоговый орган по месту регистрации не позднее 31.01.2012 о невозможности удержания НДФЛ, указав при этом сумму задолженности.

При оформлении справки о доходах физического лица за 2011 г. в разд. 3 по строке "Доходы, облагаемые по ставке" приводится 30%, в таблице начисленные вознаграждения по трудовому договору с указанием его кода 2000. В разд. 5 по строке 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" показывается сумма, которую агент не смог удержать.

Как оформить в этой ситуации справку формы 2-НДФЛ, мы говорили в Примере 1.

После уведомления налогового органа и налогоплательщика о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ обязанность налогового агента по взысканию ранее не удержанной суммы налога прекращается (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12).

Как заполнять данные о зарплате за декабрь 2011 г.

Традиционно бухгалтеры задают вопрос о том, как отразить в справке формы 2-НДФЛ заработную плату декабря, которая будет выплачена в январе (за исключением суммы аванса, полученного в декабре).

И традиционно мы не находим на этот вопрос четких указаний ФНС РФ ни в их письмах, ни в рекомендациях по заполнению данного документа.

В идеале сумма исчисленного налога и удержанного должны совпадать. Но это вряд ли возможно, так как возникает разница, обусловленная переходным периодом.

В соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, доход декабря должен быть указан в декабре, причем за полный месяц.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при фактической выплате дохода, то есть удержание налога происходит в момент выдачи заработной платы. Следовательно, налог с заработной платы за декабрь, выплаченной в январе следующего года, должен был быть удержан и перечислен в бюджет в январе при фактической выплате дохода.

Получается, что заработная плата за декабрь 2011 года попадет в форму 2-НДФЛ за 2011 год. А фактическая выплата, удержание и перечисление в казну произойдет в январе 2012 года, т.е. формально указанные суммы должны отражаться в налоговой справке следующего налогового периода.

Но тогда на конец года за налогоплательщиком будет числиться недоплата, равная налогу на декабрьское вознаграждение. Налоговые инспекторы об этом знают и не расценивают как нарушение.

Как правило, в этой ситуации они рекомендуют все-таки отразить начисленный и удержанный налог в строках 5.3 "Сумма налога исчисленная" и 5.4 "Сумма налога удержанная" справки 2-НДФЛ равными по значению. Расхождение по перечисленным суммам по доходам 2011 г. будет ясно из сравнения данных строк с суммой, отраженной по строке 5.5 "Сумма налога перечисленная".

НДС

Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ освободил от налогообложения НДС услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые теперь и коммерческими организациями (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Поправки внесены и в п. 3 ст. 161 НК РФ, касающийся определения налоговой базы при аренде государственного и муниципального имущества: из него исключены казенные учреждения. Таким образом, с 1 января 2012 года данная норма регулирует исчисление налога с арендной платы, перечисляемой органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления.

С 1 января 2012 г. транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, будет облагаться НДС по нулевой ставке (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Другими словами, налогоплательщики в отношении таких услуг, оказанных начиная с 1 января 2011 г., будут вправе скорректировать свои налоговые обязательства, применив нулевую ставку НДС.

Банковские гарантии для ускоренного возврата налога. Право налогоплательщика на зачет (возврат) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки предусмотрено в ст. 176.1 НК РФ. Применять заявительный порядок смогут, в частности, налогоплательщики, которые предоставят в налоговый орган банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Выдать такую гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям. Требование о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн. руб. из этого перечня теперь исключено.

Для использования ускоренного порядка возмещения НДС налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). Этот же срок теперь предусмотрен и для подачи банковской гарантии (новый п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).

Рассмотренные изменения вступают в силу с 1 января 2012 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ в п. 2 ст. 146 НК РФ (новый пп. 4.2) не признается объектом налогообложения НДС оказание услуг по предоставлению права проезда транспорта по платным автодорогам федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог). Услуги должны оказываться по договору доверительного управления РФ и концессионера. Эта норма не распространяется на услуги, когда плата остается в распоряжении концессионера.