8. Учетная политика 2012 г. ...Для целей бухгалтерского учета

Учетная политика организации должна составляться до 31 декабря. Однако многие бухгалтеры настолько загружены работой в конце года, что задаются вопросом о внесении изменений в учетную политику уже после новогодних праздников.

Учетная политика, принятая организацией, должна применяться последовательно из года в год, поэтому не обязательно ежегодно выпускать приказ об ее утверждении, достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения. Отметим, что учетная политика может дополняться в любой момент отчетного года, если какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально не были установлены, либо появились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности. Например, организация может открыть филиал или начать продавать товары на экспорт, в этой ситуации дополнения в учетную политику можно внести в течение года.

Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях:

- разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, которые позволяют более достоверно отразить ее финансовое положение или же уменьшат трудоемкость учетного процесса;

- существенно изменились условия деятельности организации (реорганизация и др.);

- изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные акты Минфина России.

В учетной политике отражаются общие организационные вопросы ведения бухгалтерского учета. В п. 4 ПБУ 1/2008 перечислены элементы учетной политики, наличие которых обязательно:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Также в учетной политике следует описать положения, перечисленные в Таблице N 1.

Таблица N 1

Элемент/способ ведения учета	Вариант
Осуществление бухгалтерского учета в организации (п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете; п. 7 Положения о бухгалтерском учете)	Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; бухгалтером; на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; лично руководителем организации
Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная; мемориально-ордерная; журнал-главная; автоматизированная с применением ЭВМ; упрощенная; другие формы
Организация документооборота	В соответствии с утвержденным графиком
Способы оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций	В рублях и копейках; в рублях, с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты
Формы бухгалтерской отчетности	Организация разрабатывает самостоятельно на основе рекомендуемых типовых форм; использует типовые рекомендованные формы

При формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета компания обязана выбрать один способ из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если нормативные правовые акты не допускают вариантности отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций, дублировать в учетной политике правовые нормы не следует.

Когда конкретные способы отражения операции прямо не установлены, организация имеет право самостоятельно разработать свой способ, основываясь на иных положениях по бухгалтерскому учету, описывающих аналогичную операцию.

Можно использовать и положения международных стандартов финансовой отчетности. Например, тестирование нематериальных активов на обесценение можно проводить в порядке, который предусмотрен МСФО 36 "Обесценение активов" (IAS 36). В отсутствие российских аналогов компании могут использовать при учете аналогичных операций положения МСФО 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)" (IAS 26), МСФО 40 "Инвестиционная недвижимость" (IAS 40), МСФО 41 "Сельское хозяйство" (IAS 41) и др.

Приведем допустимые варианты по составлению (корректировке) учетной политики для целей бухгалтерского учета (табл. 2). С учетом конкретных операций, имеющих место в организации, выбранный допустимый вариант указывается в учетной политике.

Таблица N 2

Элемент/способ ведения учета	Вариант
Нематериальные активы
Способ оценки НМА, приобретаемых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 14 ПБУ 14/2007)	По стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость переданных (подлежащих передаче) активов, стоимость НМА определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы
Срок полезного использования НМА (п. 26 ПБУ 14/2007).	Определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом. Определяется на основании ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)
Способ начисления амортизации по НМА (п. 28 ПБУ 14/2007).	Линейный способ. Способ уменьшаемого остатка. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Коэффициент для расчета амортизации при способе уменьшаемого остатка (п. 29 ПБУ 14/2007)	Размер коэффициента (не выше 3)
Переоценка НМА по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007)	Не производится. Производится на конец отчетного года (не чаще одного раза в год)
Тестирование НМА на обесценение (п. 22 14/2007)	Не проводится. Проводится в порядке, определенном МСФО (IAS) 36
Основные средства
Способ оценки ОС, приобретаемых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 11 ПБУ 6/01)	По стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности установить стоимость переданных (подлежащих передаче) активов, стоимость ОС определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
Лимит, на основании которого активы, отвечающие критериям отнесения к ОС, отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01)	40 000 руб. Иной лимит (меньше 40 000 руб.)
Переоценка ОС (п. 15 ПБУ 6/01)	Не производится. Производится на конец отчетного года
Срок полезного использования объектов ОС (п. 20 ПБУ 6/01, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы)	Устанавливается с учетом Классификации (указать, как устанавливается срок в пределах "вилки" по каждой группе ОС). Определяется организацией самостоятельно без учета Классификации
Способ начисления амортизации по каждой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01)	Линейный способ. Способ уменьшаемого остатка. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Коэффициент для расчета нормы амортизации при способе уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01)	Размер коэффициента (не выше 3)
Пообъектный учет ОС (п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС)	Ведется с использованием инвентарных карточек. Осуществляется в инвентарной книге
Материально-производственные запасы
Единица учета материалов (п. 3 ПБУ 5/01)	Номенклатурный номер. Партия. Однородная группа. И т.п.
Порядок учета приобретаемых материалов на счете 10 (инструкция к Плану счетов, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	По фактической себестоимости (без применения счетов 15 и 16). По учетной цене. С применением счетов 15 и 16
Определение учетной цены МПЗ (п. 80 и 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	По плановой себестоимости (планово-расчетным ценам). По договорным ценам. По фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (квартала, года). По средней цене группы
Порядок списания отклонений и транспортно-заготовительных расходов (п. 87 и 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	Метод среднего процента. Упрощенные методы
Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства (инструкция к Плану счетов)	Обособленный c использованием счета 21. Без использования счета 21, в составе незавершенного производства на счете 20
Метод выявления отклонений от норм расхода материалов (п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	Метод документирования отклонений. Метод учета партионного раскроя материалов. Инвентарный метод
Способ оценки МПЗ по каждому виду или группе запасов при отпуске их в производство и ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01, п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	По себестоимости каждой единицы. По средней себестоимости. По способу ФИФО. (при использовании двух последних способов возможны варианты расчета: взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости); скользящая оценка путем определения фактической себестоимости материала в момент отпуска)
Исчисление себестоимости единицы запаса при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы с учетом (п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	Исходя из всех расходов, связанных с приобретением запаса. Включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)
Метод создания резерва под снижение стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	Индивидуальный метод (по каждой единице МПЗ, принятой в бухучете). Групповой метод (по отдельным видам, группам аналогичных или связанных единиц МПЗ)
Оценка приобретаемой тары (п. 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	Оценка по учетной цене. Оценка по фактической себестоимости
Учет выпуска готовой продукции (инструкция к Плану счетов)	С использованием счета 40 (учет по нормативной себестоимости). Без использования счета 40 (учет по фактической себестоимости)
Оценка готовой продукции (п. 204-207 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)	По полной фактической производственной себестоимости (расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 20, счет 40 не используется). По неполной фактической производственной себестоимости счет 40 не используется). По полной плановой (нормативной) производственной себестоимости (расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 20, используется счет 40). По неполной плановой (нормативной) производственной себестоимости (расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90, используется счет 40)
Оценка отгруженной продукции, сданных работ и услуг (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)	По фактической производственной себестоимости. По нормативной производственной себестоимости
Оценка приобретенных товаров в розничных торговых организациях (п. 13 ПБУ 5/01)	По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42. По фактической себестоимости приобретения (без применения счета 42)
Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), которые производятся до момента их передачи в продажу (п. 6 и 13 ПБУ 5/01)	ТЗР, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров (счет 41). ТЗР, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в состав расходов на продажу (счет 44). При этом затраты можно: - списывать полностью на счет 90, - распределять между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту
Способ учета товаров в неторговых организациях (п. 240-242 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)	Сортовой учет. Партионный учет
Специальные одежда и оснастка
Учет спецодежды и спецоснастки (п. 9, 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды)	Учитываются как МПЗ. Учитываются как ОС
Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний)	Производится. Не производится
Забалансовый учет специальной оснастки (п. 23 Методических указаний)	Ведется. Не ведется
Способ погашения стоимости спецоснастки (п. 24 Методических указаний)	Линейный способ. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
Погашение стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве в момент передачи в производство или в эксплуатацию (п. 25 Методических указаний)	Производится. Не производится
Учет затрат
Формирование расходов по обычным видам деятельности (инструкция к Плану счетов)	На счетах 20-29. На счетах 20-39
Оценка НЗП при массовом и серийном производстве (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)	По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Способ признания коммерческих расходов на продажу (п. 9 ПБУ 10/99)	Распределение между проданной и непроданной продукцией, работами, услугами (расходы списываются в дебет счета 90 частично). Включение полностью в себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных в отчетном периоде (расходы списываются в дебет счета 90 полностью)
Списание управленческих расходов (п. 9 ПБУ 10/99)	В дебет счета 20 пропорционально установленной базе. Полностью в дебет счета 90
Объекты калькулирования, между которыми распределяются косвенные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные)	Зарплата основных производственных рабочих. Прямые материальные затраты. Сумма прямых затрат Нормативные (сметные) расходы. Другие базы распределения, предусмотренные методическими отраслевыми рекомендациями
Финансовые вложения
Единица учета финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02)	Серия. Партия. Однородная совокупность
Признание иных затрат по приобретению, помимо контрактной цены, в случае несущественности сумм (п. 11 ПБУ 19/02)	В составе фактической цены. В составе прочих расходов
Оценка некотируемых финансовых вложений при их выбытии (п. 26 ПБУ 19/02)	По первоначальной стоимости каждой единицы. По средней первоначальной стоимости. Способом ФИФО. (при использовании двух последних способов возможны два варианта оценки: взвешенная и скользящая)
Периодичность переоценки котируемых вложений по текущей рыночной цене (п. 20 ПБУ 19/02)	Ежемесячно. Ежеквартально
Некотируемые долговые ценные бумаги (п. 22 ПБУ 19/02)	Не переоцениваются. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно включается в состав прочих доходов или расходов
Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости (п. 23 ПБУ 19/02)	Составляется. Не составляется
Доходы
- Принцип признания поступлений, исходя из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (п. 4, 5 ПБУ 9/99)	Признание доходов от обычных видов деятельности. Признание прочих доходов.
- Метод признания доходов (п. 12 ПБУ 9/99)	Метод начисления. Кассовый метод (только для субъектов малого предпринимательства)
- Определение дохода по работам долгосрочного характера (п. 13 ПБУ 9/99)	По завершении всех этапов работ. По мере готовности работы, услуги, продукции, сдачи заказчику каждого этапа работ (используется счет 46)
- Признание поступлений от сдачи имущества в аренду, лицензионных платежей и роялти; поступлений от участия в уставных капиталах (п. 5 и 7 ПБУ 9/99)	Отражение в составе доходов от обычных видов деятельности. Признание в качестве прочих доходов
Займы и кредиты
Метод включения дополнительных расходов по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008)	Единовременное отнесение в состав прочих расходов. Предварительный учет в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным отнесением на прочие расходы в течение срока договора
Отражение процентов, дисконта по выданным векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам в составе расходов (п. 15 и 16 ПБУ 15/2008)	В составе прочих расходов. В качестве расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав прочих расходов
Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006)	Производится. Не производится
Расходы на НИОКР
Способ списания расходов по НИОКР, давшим положительный результат (п. 11 ПБУ 17/02)	Линейный способ. Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Срок применения результатов НИОКР (п. 11 ПБУ 17/02)	Ожидаемый срок использования, но не более 5 лет
Другие
Учет постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02)	На основании первичных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учета. В ином порядке, определяемом организацией самостоятельно
Определение величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02)	Непосредственно на счетах бухгалтерского учета. По данным налоговой декларации
Перечень прямых и косвенных расходов при ведении строительства, способ распределения косвенных расходов (п. 11-13 ПБУ 2/2008)	Косвенные расходы включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения косвенных расходов между договорами определяются организацией самостоятельно и применяются систематически и последовательно