Пропорции можно считать по итогам месяца

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, он должен организовать их раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом предъявленные продавцами суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в той пропорции, в которой они используются для их производства и (или) реализации, отдельно по облагаемым и необлагаемым операциям в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определялась в 2010 г. в расчете на налоговый период, т.е. по итогам квартала. Поэтому при приобретении амортизируемого имущества в первом или втором месяце квартала пропорция еще не могла быть рассчитана на момент оприходования имущества.

Законом N 245-ФЗ урегулирована данная проблема. В п. 4 ст. 170 НК РФ внесено дополнение. Теперь при таком приобретении в первом или втором месяцах квартала налогоплательщик имеет право определять пропорцию при постановке на учет основных средств и нематериальных активов исходя из показателей отгрузки соответствующего месяца.

В этой связи следует скорректировать соответствующие положений учетной политики, если в ней были установлены старые положения.

Правило пяти процентов для торговли

Также изменениями, внесенными в абзац 9 п. 4 ст. 170, установлено, что торговые организации вправе применять "правило о пяти процентах", то есть они могут не вести раздельный учет в случае, если доля не облагаемой НДС деятельности незначительна. Напомним, что в предыдущей редакции говорилось о "расходах на производство". Мнения контролирующих органов по данному вопросу для торговых компаний разделились. Минфин России считал, что такие компании вправе использовать льготу (см. письма от 30.05.2011 N 03-07-11/149, от 22.04.2011 N 03-07-11/106, от 29.01.2008 N 03-07-11/37). Однако ФНС России считало, что это неправомерно (письмо от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475). Арбитражные суды не выработали единого подхода, но многие судьи поддерживали торговые организации (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.12.2010 N А56-29461/2010, от 22.12.2010 N А56-29465/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2009 N А29-6207/2008).

Этот спорный вопрос законодатель решил в пользу налогоплательщиков. С 1 октября 2011 г. в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ закреплено, что "правило о пяти процентах" применяется и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Постановление 914 в новой редакции

С 1 января 2012 г. будут действовать новые формы счетов-фактур, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж. Минфин России подготовил проект постановления Правительства. Оно отменит привычное для всех постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Таким образом, полностью измениться порядок работы со счетами-фактурами.

Изменятся правила исправления ошибок в счетах-фактурах. Продавец будет исправлять неточности с помощью составления новых экземпляров счетов-фактур. То есть нельзя будет что-то зачеркнуть и заверить это исправление. В новом счете-фактуре в строке 1а нужно будет внести порядковый номер исправления и дату, когда оно сделано. При составлении первоначального счета-фактуры в этой строке вместо номера и вместо даты нужно написать "показатель отсутствует".

Показатель "Единица измерения" будет разделен на две части. В ту, что в новой форме обозначена под номером "2", будет вносится код единицы измерения. В графе 2а прописывается условное обозначение (национальное) для единицы измерения. Вносить сведения надо в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения. При отсутствии показателей графы заполнять не надо.

Показатель "Страна происхождения" также разбит на две части. Графа 10 должна содержать в себе цифровой код страны происхождения, а графа 10а - краткое наименование. Эти графы заполняются по Общероссийскому классификатору стран мира. Сведения в графы вносятся только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

В счете-фактуре появится новая строка 7 "Валюта: код _ наименование". Этот новый реквизит счета-фактуры был введен еще Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ. Поправки вступили в силу 2 сентября 2010 г. Но до утверждения нового бланка счета-фактуры компании могли не прописывать наименование валюты. Если проект постановления примут в существующем сейчас виде, вносить сведения о валюте в счета-фактуры нужно будет уже с 1 января 2012 г. Коды валюты надо будет брать в Общероссийском классификаторе валют. Если цена, к примеру, выражена в рублях, то писать надо так: "код 643 наименование российский рубль".

По сравнению с формой, разработанной ФНС (доведена письмом от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927), в новом корректировочном счете-фактуре будут добавлены такие строки:

- номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры (строка 1а);

- номер и дата исправления самого счета-фактуры (строка 1б);

- строка для указания кода и наименования валюты, в которой отражены показатели (строка 4).