Особенности оформления кассовых операций платежными агентами

Положением установлены особенности расчета лимита банковскими и небанковскими платежными агентами.

При определении величины лимита они не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении этой деятельности (п. 1.3 Положения). Ведь собственниками принятых денег агенты не являются, деньги с момента получения в кассу платежного агента принадлежат третьим лицам, и их следует сдавать в банк для зачисления в полном объеме на специальный банковский счет (ст. 3, п. 15 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ).

Платежные агенты и банковские платежные агенты (субагенты) обязаны вести отдельную кассовую книгу по средствам, полученным в рамках деятельности платежного агента и формировать отдельные ПКО на эти средства (п. 3.3 Положения).

Вторую кассовую книгу они ведут по собственным операциям, как любые юридические лица (п. 5.1 Положения). Приход и расход собственных денег также оформляется отдельно. Чтобы разделить приходные ордера по собственным и несобственным средствам, следует продумать их раздельную нумерацию.

10. Новое в налоговом законодательстве 2012 года Трансфертные цены и консолидированные налогоплательщики

Поправки в Налоговый кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 18.07.11 N 227-ФЗ, разрешают массу споров, которые на протяжении нескольких лет велись вокруг ст. 20 и 40 НК РФ. С 1 января 2012 г. положения этих статей утратят силу и станут применяться только в отношении сделок, доходы и расходы по которым будут признаны в налоговом учете до этой даты.

Трансфертное ценообразование - это реализация товаров или услуг внутри одной компании или между взаимозависимыми компаниями по ценам, отличным от рыночных. Применяется для ухода от уплаты налогов, например, путем перераспределения общей прибыли в пользу компании или отделения, которое меньше облагается налогами.

Закон N 227-ФЗ дополняет первую часть Налогового кодекса РФ новым разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". В нем шесть глав, которые будут регулировать вопросы трансфертного ценообразования и налогового контроля в указанной сфере.

Закон расширяет перечень взаимозависимых лиц, взаимоотношения между которыми могут повлиять на формирование цены сделки между ними; описывает порядок определения прямого или косвенного участия и владения во взаимозависимых компаниях; определяет понятие и категории контролируемых сделок; устанавливает методы, используемые при определении соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам; вводит ряд новых обязанностей и прав для тех, кто проводит сделки, попадающие под контроль, и др.

Цель закона - поставить преграду для ухода от налогов и вывода капитала за рубеж. Определено, что с выручки, недополученной при сделке взаимозависимых лиц, налог взимается так, как если бы эта выручка была получена в полном объеме при сделке не связанных между собой лиц по рыночным ценам.

Расширение понятия взаимозависимости

Пункт 1 ст. 20 НК РФ предусматривал три основания для признания лиц взаимозависимыми. Первое: доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 20%. Второе: одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению. Третье: лица состоят в отношениях родства в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации. При этом в п. 2 ст. 20 НК РФ было сказано, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Теперь случаи взаимозависимости и порядок ее определения установлены гл. 14.1 НК РФ, в которой дано расширенное определение взаимозависимых лиц, приведен перечень признаков взаимозависимости, который расширен до 11 позиций (ст. 105.1 НК РФ). В указанный перечень, в частности, вошли:

- организации (или физические лица) в случае, если одна организация (или физическое лицо) непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%;

- организации, единоличные исполнительные органы которых либо более 50% состава директоров которых назначены или избраны по решению одного лица, а также организации, в которых более 50% состава совета директоров составляют одни и те же лица;

- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа, а также организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо, и др.

Сравнивая старый и новый перечни, можно увидеть, что в новом сохранилось лишь правило о подчинении одного физического лица другому по должностному положению. В новом перечне увеличена доля прямого или косвенного участия в капитале организаций с 20 до 25%, но теперь речь идет не только об организациях, но и об участии физических лиц. Перечень родства в п. 11 детализирован, тогда как в ст. 20 НК РФ содержится отсылка к Семейному кодексу РФ.

Остальные позиции совершенно новые. Например, в ситуации, когда функции единоличного исполнительного органа выполняет одно и то же лицо, теперь учитывается влияние на компанию не только самого лица, но и всех его родственников.

Налогоплательщикам придется пересмотреть применяемые методы налоговой оптимизации, например, создание "сестринских" компаний с одним общим учредителем, групп "дружественных" компаний, в которых доли участия размыты между несколькими взаимозависимыми лицами.

Следует отметить, что, как и ранее, взаимозависимость может устанавливаться в силу прямого указания в законе и по судебному решению (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Однако новацией является то, что организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям и корректировать налоговую базу, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно или совокупность следующих обстоятельств:

- условия заключенных ими сделок;

- результаты заключенных ими сделок;

- экономические результаты их деятельности;

- экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

Порядок определения доли прямого и косвенного участия организации и физических лиц в других организациях регулируется ст. 105.2 НК РФ. Прямое или косвенное участие Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.