4. Государственная пошлина.

5. Таможенные платежи:

1. таможенная пошлина.

2. таможенные сборы.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномо­ченным государственным органом - Налоговым комитетом Ми­нистерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитета­ми по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы нало­говые комитеты на территории этих зон.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением за­конов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

Необходимо отличать понятия «налог» и «налогообложение»: в первом - это экономическая и финансовая категория, во втором

• процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма.

3. Краткая история налогов Казахстана

В связи с неразвитостью товарно-денежных отношений налоги взима­лись в натуральной форме. Например, в Казахстане до середины XIX века эквивалентом - заменителем денег был скот (преимущественно овцы, ло­шади), в переводе на стоимость которых оценивались другие товары.

Общинники-скотоводы кочевали на землях, принадлежащих феодалам и обязаны были платить им земельную ренту - 20-ю часть скота в ското­водческих районах - зекет и 10-ю часть урожая в земледельческих районах

• ушур. Кроме того, они делали так называемые «добровольные» подноше­ния своему феодалу скотом -согым (наиболее упитанным, предназначенным для осеннего забоя) и мясом (сыбага). Большая часть зекета и ушура шла в пользу ханов. Они брали также судебную пошлину (ханлык) - 1/10 сумму судебного иска, пошлины с проходивших через кочевья караванов. Во время войн источником доходов феодалов была еще и военная добыча - ясырь.

Формой обогащения феодалов был сауын - «родовая помощь» - отдача ими своего скота на выпас беднякам, которые имели право пользоваться мо­локом и шерстью, но обязаны были потом возвращать скот с приплодом.

;• Кокандское ханство взимало с казахов-земледельцев харадж — 2/3 уро­жая.

В 1834г. была введена раскладочная система налогообложения - от име­ни хана указывалась предполагаемая сумма, которую должны казахские лица распределяли по своему усмотрению между плательщиками, а вла­дельцы феодально-родовой верхушки от уплаты были освобождены.

В 1841г. зекет взимался только в денежной форме (по принципу раскла­дочной системы) - серебром, а согым - деньгами или скотом (по желанию). Позже зекет взимался от количества скота, а согым - от числа кибиток. Раскладочная система не учитывала изменение во времени числа скота и кибиток (что быстро менялось) и не была уравнительной.

После отмены в 1855-56гт. специальными Манифестами недоимок са­модержавие ввело «окладочную подать», хотя в её основе лежала та же хан­ская раскладка.

Были и другие повинности: «кибиточная подать» - за проживание за пределами орды - на внутренних землях;

«билетный сбор» - при найме в работники к линейным жителям;

акциз - за перепуск скота за линию на казачьи земли и др.

После установления Советской власти, с 1917 года, финансовое обеспе­чение потребностей государства осуществлялось, в основном, путем кон­трибуций с имущих слоев населения, что, однако, не обеспечивало регуляр­ного поступления средств. Поэтому, начиная с 1918 года вводится высоко­прогрессивное подоходно-поимущественное налогооблжение: подоходный налог, промысловый налог, налог на прирост прибылей торгово-промыш­ленных предприятий, налог с недвижимых имуществ, единовременный на­лог, акцизы на табак, спирт и некоторые другие товары. С 1919 года была введена продовольственная разверстка «зерновых хлебов и фуража» в свя­зи с резким обесценением денег в условиях военной интервенции. Прак­тически произошла натурализация экономических отношений (заработной платы, социальных выплат, налогов). Характерными для периода военной интервенции и гражданской войны (период «военного коммунизма») были натуральный и единовременные чрезвычайные революционные налоги. В 1918 году вводится продовольственный налог - «продналог».

С переходом, начиная с 1921 года к новой экономической политике

• «нэп» возрождаются денежные формы налогов: косвенные - акцизы и прямые: промысловый, подоходно-поимущественный, с 1923 года для крестьянства введен единый сельскохозяйственный налог (объединивший продовольствееный, трудгужевой, подворно-денежный, общегражданский налоги), который частично еще взимался в натуральной форме.

Финансовые реформы 1930-1932 годов унифицировали множествен­ность налоговых платежей в два основных платежа: для государственных предприятий - налог с оборота (объединены акцизы и промысловый налог) и отчисления от прибылей (концентрировавших накопления социалистиче­ских предприятий и хозяйственных организаций), для кооперации - налог с оборота и подоходный налог. Население в городах уплачивало подоходный налог, налог на сверхприбыль, сбор на нужды культурно-бытового и жи­лищного строительства, сельское население — сельскохозяйственный налог с колхозов и населения, культжилсбор, единовременный налог с единолич­ных крестьянских хозяйств.

С началом Великой Отечественной войны был введен для граждан во­енный налог, надбавки к подоходному и сельскохозяйственному налогам. В 1941 году введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. С 1942 года установлены пять местных налогов и сборов: налог со строе­ний, земельная рента, сбор с владельцев транспортных средств, сбор с вла­дельцев скота, разовый сбор на колхозных рынках.

Вплоть до конца 90-х годов основными налоговыми источниками оста­вались поступления от социалистического хозяйства — до 92% всех доходов государственного бюджета: налог с оборота - до 30% доходов, отчисления от прибыли (в форме платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли) — до 29% поступлений в бюджет; кооперативно-колхозные предприятия и предприятия обществен­ных организаций вносили в бюджет подоходный налог. К другим доходам бюджета относились: доходы от внешней торговли (монополия государства), лесной доход, плата за воду, отчисления предприятий добывающей промыш­ленности на погашение затрат по геологоразведочным работам и некоторые другие. Поступления от населения включали: подоходный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельхозналог, земельный налог (для сельских жителей), налог с владельцев строений, налог с инди­видуальных владельцев транспортных средств. Однако, налоги с населения занимали только 8% от всех поступлений в государственный бюджет.

С началом рыночных преобразований начали функционировать новые виды налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж.

С обретением независимости в Казахстане начала создаваться собствен­ная налоговая система.

Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» от 24 декабря 1991г. практически являлся скопированным вариантом налогового законо­дательства РФ, в результате чего в Казахстане сформировалась 3-х звен- ная налоговая система федеративного государства. Наличие множества платежей, расчетной базой которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему неэффективной и неуправляемой.

С 1992 по 1995 гг. (июнь) в Республике Казахстан функционировало 43 вида налогов и сборов:

16. - общегосударственных;

10 - общеобязательных местных налогов и сборов;

16. - местных налогов и сборов.

Согласно Указу Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. количество налогов

• 11, а с учетом изменении и дополнении с 1999г. по 2001г. их количество увеличилась до 18. В 1999г. был введен социальный налог по ставке 26% от объекта обложения (с 1.07.01г. ставка снижена до 21%, а с 2004 г. - дей­ствует регрессивные ставки - от 20% до 7%) вместо страховых взносов в размере 30% от ФОТ юридических лиц (в Пенсионный фонд - 23,5%; в Фонд обязательного медицинского страхования - 3%; Фонд социального страхования - 1,5%; в Государственный фонд занятости населения - 2%). Если в 1998 г. доля внебюджетных фондов в государственном бюджете со­ставляла 18,4%, то доля социального налога в 1999 г. - 17,9%.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен вместе налога с оборота и налога с продаж с 1992 г. при ставке 28%, для предприятий общественно­го питания -13%, по продуктам первой необходимости (в основном - пита­ния) - 10%. Ряд товаров и услуг освобождался от налогообложения: услуги по предупреждению и ликвидацию стихийных бедствий, услуги учрежде­ния культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно­просветительские мероприятия, продукция обществ инвалидов, строитель­ство жилья, товары детского ассортимента. С 1.01.03 ставки установлены в 20% и 16,67% (по товарам, услугам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим НДС). С 2002г. ставка НДС -16%, с 2004-15%.

Налог на прибыль введен с 1991 г. взамен платежей и отчислений от прибыли (плата за фонды, отчисления свободного остатка прибыли). Его ставки устанавливались от 10 до 70%:

для предприятий, объединений и организаций - 25%; для коммерческих банков и страховых организаций — 45%; для потребительских кооперативов и коммунального хозяйства - 20%; для общественных организаций, их предприятий, религиозных органи­заций и их предприятий -35%;

для производственных кооперативов - не больше 35% (установленные местными советами народных депутатов);

для сельскохозяйственных предприятий и предприятий по переработке сельхозпродукций — 10% (мясной, молочной, хлебопекарной); для остальных предприятий АПК - 25%; для предприятий бытового обслуживания - 15%; для фондовых и сырьевых бирж, брокерских контор и фирм, предпри­ятий посреднической и коммерческой деятельности - 55%;

доходы по дивидендам и процентам от акций, облигаций, ценных бумаг

• 15%;

казино, видео салоны, прокат видео- и аудио кассет, игровых автоматов, от массовых концертно-зрелищных мероприятий - 70%.

Эта система не обеспечивает равенства всех форм собственности и ви­дов деятельности, имелось много льгот, что усложняло контроль. В соответ­ствии с Указом Президента Республики Казахстан от 1.01.1994 г. «О нало­гообложении прибыли и доходов предприятий» объектом налогообложения

87-15 устанавливалась балансовая прибыль - сумма всех доходов, уменьшенная на сумму всех расходов. Ставка налога - 30%, а прибыль от банковской и страховой деятельности - 45%, доходы от дивидендов и процентов - 15%.

С 1995 г. введена основная ставка 30% для юридических лиц и диф­ференцированные ставки для отдельных категорий плательщиков и видов доходов (отЮ до 20%).

В 2001 году принят новый закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (введен с начала 2002 г.), в котором дополнены и из­менены положения и нормы налогообложения в связи с изменившимися экономическими и социальными условиями в стране.