9. Переложение налогов.

Переложение налогов - процесс перенесения налогового бре­мени с плательщика на конечного носителя налогов - население, которое принимает на себя основную тяжесть налогов. Перело­жение налогов связано с несовпадением по ряду налогов не толь­ко плательщика и носителя налога, но и объекта и источника об­ложения.

Переложение происходит в скрытой форме как в сфере произ­водства, так и в сфере обращения.

В сфере производства налоги, выплачиваемые за счет прибы­ли или дохода могут быть переложены путем интенсификации труда наемных работников, то есть относительного сокращения необходимого рабочего времени и увеличения прибавочного вре­мени. Это наиболее скрытая форма переложения налога на на­емных работников.

В сфере обращения налоги перелагаются через механизм цен.

Корпоративный подоходный налог может быть переложен на потре­бителей продукции предприятия за счет более высоких цен или на по­ставщиков ресурсов за счет заниженных цен на ресурсы. В случае нало­гообложения дохода хозяйствующих субъектов, организованных в форме акционерного общества перенос может быть осуществлен на акционеров путем выплат им более низких дивидендов в части, покрывающей всю сумму уплаченного субъектами налога или его доли. Более отдаленные последствия переноса акционеры могут претерпеть в форме недополу­ченных доходов на будущие дивиденды, когда уплачиваемый в данное время налог производится за счет уменьшения нераспределенноЗ при­были. На эту величину недоинвестируется производство, что отразится на будущих величинах потенциального чистого дохода и, соответственно, дивидендах акционерам.

Индивидуальный подоходный налог, выплачиваемый у источника не переносится, так как взимается с конечного дохода налогоплательщика. Однако, если по требованиям профсоюзов работникам будет увеличена оплата труда, появляется возможность переложения части налогов от рабо­тающих и работодателям. Последние путем повышения цен перекладыва­ют повышение текущих затрат в части оплаты труда на потребителей про­дукции или услуг. Что же касается индивидуального подоходного налога, уплачиваемого по декларации, то возможно его переложение через повы­шение цен на оказываемые услуги (врачами, адвокатами, другими лицами свободных профессий).

Налоги на собственность переносятся частично. Так, при уплате налога на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся пред­принимательской деятельностью можно в случаях достаточного спроса за­высить чистый доход на суммы налога и таким образом перенести его на потребителей продукции и услуг. Физические лица - мелкие собственники имущества - владельцы квартир могут переложить налог лишь в случае сдачи их в аренду, а в основном являются конечными плательщиками на­лога на имущество.

Аналогично переносятся другие прямые налоги, выплачиваемые за счет дохода: земельный, налог на транспортные средства. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг перекладывается на покупателей этих бумаг.

Косвенные налоги обладают большей способностью к пере­ложению. Налог на добавленную стоимость полностью перено­сится на потребителей, так как охватывает значительный диапа­зон продукции и услуг и у потребителей практически не оста­ется выбора товара, не облагаемого данным налогом. В случае обложения акцизами и импортными таможенными пошлинами такой выбор имеется, так как потребители могут переориентиро­ваться на замещающие товары и услуги, не облагаемые акцизами и пошлинами. В таком случае продавец будет вынужден снижать цены из-за падения спроса на его товары и налоговое бремя мо­жет быть распределено - частично перенесено на потребителя, частично - на продавца.

Налогообложение, в целом, - как при прямом, так и косвенном обложе­нии - отрицательно влияет на производителей (продавцов) и потребителей товаров и услуг, что выражается в увеличении цен и сокращении объемов производства. Возросшая цена вызывает сокращение потребительского спроса, из-за чего уменьшается объем продаж товаров, а производители снижают выпуск таких товаров. Рыночный спрос и предложение восста­новятся, но с перемещением точки равновесия на новый, более высокий уровень. Это иллюстрируется приведенной схемой 12.5.

Введение налога вызовет сдвиг вверх и влево линии предложения, что будет соответствовать новому равновесию или в точке В, с сокращением выпускадо уровня Q_{ и увеличением цены с Р до Р, как равновесной. Вели­чина выплачиваемого налога характеризуется площадью прямоугольника Р,ВСРс, верхняя часть которого (разделяемая линией РА) представляет вы­чет из доходов потребителей товара, а нижняя часть — производителей.¹

Схема 12.5.

Qj Q Объем производства

Распределение налоговой нагрузки между производителями и потреби­телями зависит от эластичности спроса и предложения (на графике - угла наклона линией спроса и предложения): эластичность выражена более по­логой линией, неэластичность - более восходящей. Эластичность спроса

• отношение процентного изменения объёма продаж (спроса) к процентно­му изменению цены (для неэластичного спроса этот коэффициент меньше 1, для эластичного - больше 1, при единичной эластичности - равен 1). Эластичность предложения — процентное отношение изменения объёма предлагаемой продукции к процентному изменению цены (увеличение цены вызывает превышающее увеличение предлагаемых товаров, что ха­рактеризует эластичное предложение; при не эластичности — увеличение цены оказывает гораздо меньшее влияние на предложение товаров).

Таким образом, налоговая нагрузка распределяется по следующим пра­вилам:

1. Чем менее эластичен спрос на товар, тем большая часть налога вы­плачивают потребители при условии, что предложение является постоян­ным и, наоборот, чем более эластичен спрос, тем больше выплат налогов со стороны производителей (см. схемы 12.6-9).

В приведенных схемах площадь треугольника ABC характеризует ве­личину избыточного налогового бремени, то есть потери для общества в связи с падением производства и потребления товаров, услуг ниже опти­мального уровня.

Избыточное налоговое бремя равно общему бремени (площадь фигуры PjBACPc) за исключением налоговых поступлений (площадь прямоуголь­ника PjBCPc).

Схема 12.6

Q, Q Объем производства

12.6. Спрос эластичен, цена поднимается незначительно с Ро до Р,. Большую часть налогового бремени несет производитель (предметы не первой необходимости)

Помимо фактора эластичности спроса и предложения, возможность и степень переложения налогов через цены товаров и услуг зависит во мно­гом от фаз экономического цикла: в период подъема создаются более благо­приятные условия для повышения цен и переложение налогов совершается более интенсивно, и наоборот, при кризисе переложение затрудняется в связи с падением производства, ростом безработицы, уменьшением плате­жеспособного спроса населения.

Q, Q Объем производства

12 .7. Спрос неэластичен, цена резко увеличивается с Р до Pj большая часть налогового бремени падает на потребителя (хлеб, электроэнергия),

\.^в
	\а^	S
		\D

О

Схема 12.8

Цена

Р

12.8. Предло­жение эластично, цены повышаются, налог в большей части оплачивает потребитель

Q.

Объем производства

Цена

Р

О

Объем производства

12.9. Предложе­ние неэластично. Цена повышается незначительно и большая часть на­лога падает на про­изводителей.