8. Косвенные налоги

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государ­ства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост на­логообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми явля­ются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

от них труднее уклоняться;

с ними связано меньше экономических нарушений; они меньше сокращают стимулы к труду; в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заме- нители, они оставляют за потребителем право выбора; для них характерна анонимность.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешне­экономической деятельности (таможенные доходы в виде таможен­ных пошлин, налогов на экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке и их фактурной стоимостью).

Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из которых является их инфляционные и регрессивный характер. Но положительный эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов бу­дут увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации социальных программ. В бюджетную систему бу­дет встроен автоматический антиинфляционный механизм.

Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации - застое в производстве, торговле и в др. секторах эконо­мики - происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В тоже время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения в результате снижения его занятости, увели­чения расходов на структурную перестройку экономики, поддерж­ку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других неотложных рас­ходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое бремя на тех, кто больше потребляет. В этом проявляется также своеобразная социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в распределительном процессе. Ми­ровой опыт подтверждает подобную практику.

1. Налог на добавленную стоимость (ндс)

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость — НДС, введенный с 1992 г. Он за­нимает 20% в общих налоговых поступлениях в бюджет государ­ства. Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладыва­ет уплату налога на покупателя.

Объектом обложения налогом является «добавленная стои­мость», которая представляет собой продукцию без материаль­ных затрат, (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие (проценты за ссудный ка­питал, рента, некоторые налоги.

Согласно Закону Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» объектом обложения являет­ся облагаемый оборот и облагаемый импорт, а «НДС представ­ляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при им­порте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, под­лежащий уплате в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные рабо­ты или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Оборот по реализации товаров означает: передачу прав собственности на товар (продажу, отгрузку, об­мен на другие товары, работы, услуги, экспорт, безвозмездную передачу, взнос в уставной капитал, передачу работникам в счет оплаты труда);

отгрузку товара по договорам комиссии; передачу имущества в финансовый лизинг и передачу зало­женного имущества в случае неуплаты долга;

отгрузку товара структурному подразделению, являющемуся плательщиком НДС;

иное использование товаров, приобретенных для предприни­мательской деятельности и не относящихся к такой деятельно­сти.

Оборот по реализации работ и услуг включает разное оказа­ние услуг или выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации това­ров, работ, услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исклю­чением освобождаемого оборота по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В слу­чаях изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого оборота, а также при полном или частичном возврате товара.

В облагаемый импорт включается таможенная стоимость им­портируемых товаров, определяемая в соответствии с таможен­ным законодательством, а так-же суммы налогов и других обя­зательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров, за исключением налога на добавленную стоимость на импорт.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1. лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость:

индивидуальные предприниматели;

юридические лица, за исключением государственных учреж­дений; нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республи­ке Казахстан через постоянное учреждение;

2. структурные подразделения юридического лица, признан­ные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость при им­порте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Постановка на учет по НДС осуществляется при достижении оборота по реализации товаров (работ, услуг) за налоговый пе­риод определенного минимума (последнее значение на 2005 год -12 тыс. МРП).

Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взи­маемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях про­движения товара, но государству поступает только налог на ту до­бавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем самым меха­низм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет последо­

вательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое давление на конечного потребителя.

При исчислении суммы налога, подлежащего взносу в бюд­жет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары, включая основ­ные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Механизм зачета по налогу на добавленную стоимость (см. на схеме 12.4).

Схему механизма действия НДС при ставке 15% при последовательном продвижении продукта переработки на трех предприятиях можно просле­дить (см. табл. 12.1) на следующем числовом примере (в условных денеж­ных единицах).

Для торгового предприятия стоимость товара составит 517,5 уел. ед. (450 + 67,5); при торговой надбавке, например, в 20% свободная цена со­ставит 621 уел. ден. ед. (517,5x1,20) и торговое предприятие уплатит налог с этой надбавки, равной 103,5 уел. ден. ед., (621-517,5), в размере 13,5 уел. ден. ед. (/103,5 х 15/ : /100 + 15/) таким образом, издержки и прибыль тор­гового предприятия составят 90 уел. ден. ед. (103,5 - 13,5).

Схема 12.4 Взимание НДС с зачетом

Доход В госбю- за- джета чёт

Цена закупки ма- Н териалов, услуг Д С