7. Налогообложение доходов нерезидентов1

Доходами нерезидентов из источников в Республике Ка­захстан признаются разнообразные виды доходов иностранных юридических и физических лиц.

В этом перечне фигурируют следующие:

1. доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;

2. доходы, получаемые от управленческих, финансовых, консультаци­онных, аудиторских, и других услуг;

3. доходы от прироста стоимости, получаемые в результате: реализа­ции имущества, находящегося на территории Республики Казахстан; реа­лизации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположен­ном в Республике Казахстан;

4. доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерези­дентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

5. неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение обязательств резидентами и нерезидентами;

6. доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица- резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице;

7. доходы в форме вознаграждений;

8. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Ка­захстан;

9. доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Ре­спублике Казахстан;

10. доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам стра­хования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;

11. доходы от оказания транспортных услуг в международных перевоз­ках, одной из сторон которых является Республика Казахстан;

12. пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсион­ными фондами-резидентами;

13. некоторые другие доходы на основе деятельности в Республике Казахстан.

Доходы юридического лица-нерезидента, не связанные с по­стоянным учреждением¹ в Республике Казахстан, подлежат обло­жению подоходным налогом у источника выплаты без осущест­вления вычетов по следующим ставкам:

дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения 15 %; страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования ри­сков 10%; страховые премии, выплачиваемые по договорам пере­страхования рисков 5 %; доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках 5%.

Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

1. выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым опера­циям на территорию Республики Казахстан;

2. доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корре­спондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов по ним;

3. доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;

4. доходы от операций с государственными ценными бумагами и агент­скими облигациями;

5. выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реали­зации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;

6. суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке;

7. вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента в со­ответствии со статьей 198 настоящего Кодекса;

8. доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по до­говорам международного финансового лизинга;

9. доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республи­ки Казахстан.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государствен­ный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осу­ществляющего деятельность в Республике Казахстан через по­стоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо при­знается налоговым агентом.

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с до­ходов юридического лица-нерезидента, подлежит уплате в госу­дарственный бюджет:

1. по выплаченным суммам дохода - в течение 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором производилась выплата;

2. по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подо­ходному налогу.

Налоговые агенты обязаны ежеквартально не позднее 15 чис­ла месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возник­ло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты, представлять в налоговые органы по месту регистрации расчет по подоходному налогу у источника выплаты.

Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится анало­гично применяемому к резидентам.

К доходам юридического лица-нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учрежде­ния. На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан че­рез постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением рас­ходов, не подлежащих вычету.

На вычеты не относятся суммы в качестве:

1. роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2. комиссионных доходов за услуги;

3. вознаграждений по займам, предоставленным юридическим лицом- нерезидентом;

4. расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юри­дического лица-нерезидента в Республике Казахстан;

5. документально неподтвержденных расходов;

■ 6) управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, понесенных не на территории Республики Казахстан.

Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятель­ности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 %; под чи­стым доходом понимается налогооблагаемый доход за мину­сом суммы начисленного корпоративного подоходного нало- га.

Доходы юридического лица-нерезидента, не зарегистрирован­ного в налоговом органе, получаемые от деятельности в Респу­блике Казахстан через постоянное учреждение, подлежат обло­жению подоходным налогом у источника выплаты без осущест­вления вычетов по ставке двадцать процентов.

Доходы физического лица-нерезидента, не связанные с посто­янным учреждением такого лица, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, сроки и ставкам, как и для юриди­ческого лица-нерезидента.

При этом, подлежат исключению следующие доходы:

1. доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско- правового характера;

2. гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые члена­ми органа управления (совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязан­ностей в отношении юридического лица-резидента;

3. надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Ка­захстан;

4. доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на ма­териальные, социальные блага или иные материальные выгоды физиче­ским лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан,

5. пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионны­ми фондами-резидентами;

6. доход работника, облагаемый у источника выплаты;

7. .доход работника в натуральной форме;

8. доход работника в виде материальной выгоды;

9. доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности че­рез постоянное учреждение в Республике Казахстан, уменьшенным на сум­му вычетов, непосредственно понесенных в отношении таких доходов, за исключением расходов, не подлежащих вычету;

10. вознаграждений по банковским депозитам;

11. выплат, связанных с поставкой товаров по внешнеторговым опера­циям на территорию Республики Казахстан;

12. доходов от прироста стоимости при реализации ценных бумаг,

13. доходов от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

14. сумм накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам при их покупке, оплаченных покупателями-резидентами нерезидентам.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуаль­ную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком индивиду­ального подоходного налога по доходам, связанным с такой дея­тельностью, уменьшенным на сумму вычетов, непосредственно понесенных в отношении таких доходов, за исключением рас­ходов, не подлежащих вычету.

Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога производится аналогично физическим лицам-резидентам по доходам, не обла­гаемым у источника выплаты.

Физические лица-нерезиденты уплачивают индивидуаль­ный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по ин­дивидуальному подоходному налогу производится физическим лицом-нерезидентом ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца.

В отношении налогообложения иностранных юридических и физиче­ских лиц применяются специальные положения по международным дого­ворам.

Положения международного договора об избежании двойного налого­обложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), одной из сторон которого является Республика Ка­захстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.

Если положениями международного договора при определении нало­гооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения такого налогооблагаемого дохода как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:

1. метод пропорционального распределения расходов;

2. метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.

Юрдамескае савшвмш таяйирюгс ода та У^“

данных, методов отнесения управленческих* и о^ще&дшшистр&тшшъух. рас­ходов на вычеты.

Применительно к налогообложению по международным договорам устанавливаются:

1. порядок уплаты подоходного налога с доходов нерезидентов от дея­тельности в Республике Казахстан, не приводящей к образованию постоян­ного учреждения, через условные банковские вклады;

2. порядок возврата из государственного бюджета подоходного налога, уплаченного с доходов нерезидента, полученных из источников в Респу­блике Казахстан;

3. порядок применения международного договора в отношении нало­гообложения доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках;

4. порядок применения международного договора в отношении нало­гообложения отдельных видов доходов нерезидента, полученных из источ­ников в Республике Казахстан:

дивидендов; вознаграждений (процентов); роялти; комиссий за дове­рительное управление и кастодиальное обслуживание; доходов от оказания услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, не связанных с контрактами (проектами), по которым работы выполняются этим нерези­дентом на территории Республики Казахстан; прочих доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, подлежащих освобождению от на­логообложения в Республике Казахстан согласно международным догово­рам, к которым настоящим Кодексом не установлены административные процедуры по применению международных договоров.

5. порядок применения международного договора в отношении налого­обложения чистого дохода от деятельности через постоянное учреждение;

6. порядок применения международного договора в отношении налого­обложения доходов физического лица-нерезидента, полученных из источ­ников в Республике Казахстан.