5. Корпоративный подоходный налог

Данный вид налога занимает значительное место в поступле­ниях государственного бюджета Казахстана - около 27%.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льго­ты и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

В основных чертах этот механизм, согласно Законодательству Республики Казахстан, сводится к следующему. Налог уплачи­вает юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики

Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской де­ятельности.

Объектом обложения является:

1. налогооблагаемый доход;

2. доход, облагаемый у источника выплаты;

3. чистый доход юридического лица-нерезидента, осущест­вляющего деятельность в Республике Казахстан через постоян­ное учреждение.

Совокупным годовым доходом (СГД) является годовой доход юридического лица резидента из разных источников.

В СГД включаются:

доход от реализации продукции, работ и услуг;

доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов;

доходы от списания обязательств;

доходы от сдачи в аренду имущества;

безвозмездно полученное имущество, выполненные работы;

предоставленные услуги;

положительная курсовая разница;

полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.);

дивиденды;

вознаграждение (интерес) банков;

выигрыши;

роялти;

доходы от снижения размеров провизий банков и страховых резервов страховых организаций;

некоторые другие доходы, поступления и суммы.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректи­ровке, которая состоит в исключении из него определенных сумм.

При корректировке исключаются:

• дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты;

• превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

• доход от прироста стоимости при реализации акций;

• вознаграждения по государственным ценным бумагам;

• стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций;

• стоимости основных средств, полученных на безвозмездной основе от государства госпредприятиями по решению Правительства;

• инвестиционные доходы, полученные от размещения пенсионных активов и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для опре­деления налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплатель­щика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством.

К налоговым вычетам относятся затраты по реализованным товарам, услугам и другие расходы в том числе:

• по товаро-материальным запасам;

• по оплате труда;

• по фиксированным активам¹;

• по вознаграждению по кредитам (займам), в том числе в виде финан­сового лизинга, дисконт (купон), выплачиваемый эмитентом владельцам долглвых ценных бумаг по вкладам (депозитам), владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное управление;

• по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям;

• по расходам на научно-исследовательские проектные и опытно-кон­структорские работы;

• по отрицательной курсовой разнице;

• по отчислениям в резервные фонды;

• по расходам на страховые премии);

• расходы на социальные выплаты;

• по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей;

• по превышению суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы;

• по расходам на ремонт основных фондов;¹

• штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет);

• уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, исключаемых до опреде­ления совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль).

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подле­жит корректировке.

Она состоит в исключении из него в пределах 3% расходов по объектам социальной сферы, безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, спонсорской помощи, суммы адресной социальной помо­щи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на крат­ную величину расходов по оплате труда инвалидов). Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, получен­ного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю, на сумму доходов от кредитование сельского хозяйства для организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; от микрокреди­тования сельского хозяйства; реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов.

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятель­ности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скор­ректированным совокупным годовым) на срок до трех лет (вклю­чительно); убытки, связанные с недропользованием, переносятся на срок до семи лет (включительно); перенос убытков означает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае доход уменьшается на сумму убытков

и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог. К таким убыткам относятся убытки от реализации ценных бумаг, зданий, строений, сооружений.

К доходам, облагаемым у источника выплаты относятся:

1. дивиденды;

2. вознаграждение по депозитам, за исключением возна­граждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды бан­ковских операций;

3. выигрыши;

4. доходы нерезидентов из источников в Республике Ка­захстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерези­дентов;

5. определенные виды вознаграждений.

Ставка подоходного налога установлена в 30%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого

земля является основным средством производства, с учетом

корректировок, уменьшенный на сумму убытков, переносимых установленном порядке, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %.

Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог в виде фиксированных от­числений по договорам страхования (перестрахования) от сум­мы подлежащих получению (полученных) страховых премий в размере от 1% (по аннуитетному страхованию) - до 4% по ненакопительному страхованию (перестрахованию); по нако­пительному страхованию (перестрахованию) - 2% от упомя­нутой суммы.

Налоговым закогодательством предусмотрено предоставление инвестиционных налоговых преференций по корпоративному по­доходному налогу, земельному налогу и налогу на имуще­ство.

Преференции по корпоративному подоходному налогу для вновь созданных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в рамках инвестиционных (проектов) по созданию новых производств, дают право уменьшить исчисленный налог на 100%.

По организациям, реализующим товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью, сумма корпоративного подоходного налога, уменьшается на 30 % от суммы налога, относящегося к товарам собственного производства.

В случае наличия доходов от реализации сертифицированных товаров собственного производства сумма корпоративного подоходного налога уменьшается на 50 % от суммы налога, относящегося к сертифицирован­ным товарам собственного производства, в течение одного налогового периода, следующего за годом внедрения.

К организациям, осуществляющим деятельность в нефтехи­мической промышленности, распространяется льготы по корпо­ративному подоходному налогу в уменьшении его на 100%.

По объектам налогообложения, расположенным на терри­ториях специальных экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности, по перечню, установленно­му Положением о СЭЗ, сумма исчисленного кондоминиума, бла- готворителыюй и спонсорской помощи, безвозмездно передан­ного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмезд­ной основе, не подлежит налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.

Схема 12.3. Исчисление и взимание корпоративного подоходного налога