Добавленная стоимость

ш

-О

о

с

0)

Стоимость

поставщика

Стоимость производителя

Цена реализации

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, ко­торые периодические менялись за период его действия: освобож­дение от уплаты налога некоторых видов оборотов, применения пониженной ставки и нулевой ставки.

Таблица 12.1. Схема механизма действия НДС

Пред- при- ятие- изгото- витель	Стои­ мость покуп­ ки	Отно­сится на се­бестои­мость	Добав­ ленная стои­ мость	Стои­ мость реа- ли-за- ции	НДС (гр.5х 16%)	Стои­ мость продажи (гр5х гр.6)	Зачиты­вается ранее уплачен­ный НДС	Вно­сится в бю­джет НДС (гр.6- гр-8)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I	-	-	100	100	15	115	-	15
II	115	100	200	300	45	345	15	30
III	345	300	150	450	67,5	517,5	45	22,5
Итого			450					67,5

Освобождение распространяется на предоставленные обо­роты по реализации ряда товаров и услуг, как-то: приватизации государственной собственности; передачи (на безвозмездной основе) основных средств между государственными учрежде­ниями и предприятиями; взносы в уставный капитал; услуг На­ционального банка Республики Казахстан; услуг государствен­ных органов, связанных с взиманием государственной пошли­ны; почтовых и акцизных марок; услуг адвокатов; ритуальных похоронных услуг. Ряд оборотов, освобождаемых от налога, обусловлен соблюдением требований соответствия операций определенному их характеру; это обороты связанные с землей и зданиями жилищного назначения, финансовые услуги, финансо­вый лизинг, услуги некоммерческих организаций, медицинские, ветеринарные, образовательные, библиотечные, учреждений культуры, науки, социальные, некоторые другие, аналогичные), обороты организаций инвалидов (кроме оборотов торгово-по­среднической и подакцизной деятельности), геологоразведоч­ные и геологопоисковые работы, продажа предприятий или их частей, некоторые виды импорта (национальной и иностранной валюты, лекарственных средств, гуманитарной помощи и по­добных).

Ставка налога за время его действия последовательно снижа­лась с 28% до 26%, 20%, 16% и затем - до 15% (применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта).

При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке НДС может уплачиваться в составе сово­купного таможенного платежа, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт товаров (при его подтверждении), работы и услуги, свя­занные с международными перевозками.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость может быть календарный месяц, квартал, год - в зависимости от характера хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Плательщик налога на добавленную стоимость, осущест­вляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых на­логом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, по­лучающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость

К косвенным налогам относятся таможенные платежи—та­моженные пошлины и таможенные сборы, взимаемые с ввози­мых, вывозимых, также транзитных товаров, предметов и услуг. Подробнее о таможенных платежах изложено в разделе 23.2.

2. Акцизы

В третью группу косвенных налогов входят акцизы. В налого­вых поступлениях бюджета они занимают немногим более 2-3%.

Акцизы - налоги на товары, включаемые в цену и оплачива­емые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно вы­сокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

Акцизы подразделяется на универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налоги с про­даж, с оборотов. Индивидуальных акцизов может быть достаточ­но много. Так, в Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран.. Подакцизными товарами в Казахстане являются: все виды спирта; алкогольная продукция; табачные из-делия; прочие изде­лия, содержащие табак; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инва­лидов); сырая нефть, газовый конденсат. Подакцизными видами деятельности являются: игорный бизнес; организация и проведе­ние лотерей.

Таким образом, большая часть перечня охватывает товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости. Перечень подакцизных товаров может меняться также как и став­ки на них, что определяется необходимостью регулирования по­требления отдельных товаров, так и текущими фискальными це­лями государства.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости то­вара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измере­ния в натуральном выражении — твердые.

Объектом обложения акцизами производимых в Казахстане являются операции по реализации на территории республики по­дакцизных товаров или их передача (в обмен, на переработку), услуг, осуществленные подакцизной деятельности; при импор­те - объем импортируемых подакцизных товаров (в отношении которых установлены твердые ставки акцизов) или таможенная стоимость товаров (при применении адвалорных ставок).

Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории Республики Казахстан, подлежат обязательной мар­кировке в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предот­вращения нелегального ввоза, производства и реализации на ее территории. Ответственными за маркировку являются произво­дители и импортеры продукции. В данном случае акцизы взима­ются путем продажи марок акцизного сбора установленного об­разца, а их стоимость является авансовым платежом по акцизам и засчитывается в уменьшении платежей в бюджет по акцизам.

Законодательством установлены льготы по экспорту (при под­тверждении обоснованности освобождения от налогообложения), по некоторым импортируемым товарам. В частности, акцизами не облагаются спирт этиловый (в пределах квот) для изготовления лекарственных препаратов, товары для официального пользова­ния иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, товары для личного пользования персона­ла этих представительств и членов их семей; товары, необходи­мые для эксплуатации транспортных средств на международных перевозках грузов и пассажиров; товары, ввозимые в пределах установленных норм физическими лицами и в некоторых других случаях.

По налогу возможно уменьшение сумм платежей путем при­менения вычетов при приобретении или импорте подакцизных товаров (за исключением спирта и нефти), если они были исполь­зованы в качестве основного сырья для производства также по­дакцизных товаров.