12.3 Планирование амортизационных отчислений

План по амортизационным отчислениям является важной статьей расходов и его обоснование влияет как на общие расходы, так и на объем собственных источников инвестиционных ресурсов. Оптимизация амортизации должна учитывать, с одной стороны, нормы Налогового кодекса РФ, с другой – необходимость формирования инвестиционных ресурсов для модернизации основных средств. Следует так же учитывать, что эта статья расходов слабоуправляемая, так как изменение метода начисления амортизации допускается не чаще 1 раза в пять лет.

К амортизированному имуществу относят материальные (основные средства) и нематериальные ресурсы (активы) со сроком последнего использования не менее 1 года и стоимостью свыше 20 тыс. рублей

В соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизируемое имущество делиться на 10 групп в зависимости от срока полезного использования:

Амортизационные группы:

I группа – срок полезного использования 1-2 года;

II группа – 2-3 года;

III группа – 3-5 лет;

IV группа – 5-7 лет;

V группа – 7-10 лет;

VI группа – 10-15 лет;

VII группа - 15-20 лет;

VIII группа – 20-25 лет;

IX группа – 25-30 лет;

X группа – свыше 30 лет.

Срок амортизации определяется в соответствии с техническим паспортом или на основе Постановления Правительства РФ.

В соответствии с НК РФ методами начисления амортизации являются:

• линейный

• нелинейный

Конкретный метод на объекты основных средств устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и указывается в учетной политике. Изменение метода допускается не чаще одного раза в пять лет и с начала определенного налогового периода. Поэтому при планировании амортизационных отчислений необходимо с учетом стратегического плана сформировать правильную учетную политику с обоснованным методом начисления амортизации.

При начислении амортизации линейным методом расчет ведется по каждому объекту амортизируемого имущества, при нелинейном методе – по каждой амортизационной группе (подгруппе).

По объектам основных средств, входящих в 8-10 группы, применяется только линейный метод начисления амортизации.

Норма амортизации при линейном методе определяется по формуле:

, где

k – норма амортизации в процентах в первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

n – срок последнего использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Плановая годовая сумма амортизационных отчислений при линейном методе определяется как произведение первоначальной стоимости основного средства (по каждому виду) на годовую норму амортизации (месячная норма умножается на 12).

Если в течении планового года предполагается введение в эксплуатацию нового оборудования, то плановая сумма амортизации определяется со следующего месяца ввода в эксплуатацию этого оборудования и постановки его на учет.

Сумма начисляемой амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

, где

A – сумма начисляемой амортизации для соответствующей амортизационной группы (руб.);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (руб.);

К – месячная норма амортизации (в %).

Месячная норма амортизации при нелинейном методе равна в соответствии с НК РФ:

I группа – 14.3%

II группа – 8.8%

III группа – 5.6%

IV группа – 3.8%

V группа – 2.7%

VI группа – 1.8%

VII группа – 1.3%.

При нелинейном методе на 1 число месяца, для которого рассчитывается сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым осуществляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sк = S х (1 – 0,01 х K)ⁿ , где

Sк - остаточная стоимость по истечению n – месяцев (руб.);

S – первоначальная стоимость имущества (руб.);

n – число месяцев амортизации;

к – норма амортизации с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов в соответствии с амортизационной группой.

Если суммарный баланс по амортизационной группе становится менее 20 тыс. руб. на начало месяца, то можно этот остаток отнести на внереализационные расходы, а эту амортизационную группу ликвидировать.

В случае, если оборудование (машины и т.д.) приобретается по договору лизинга, то норма амортизации может быть увеличена в 3 раза, что, с одной стороны, влияет на увеличение затрат и уменьшение налогооблагаемой прибыли, но с другой – может привести к ускорению приобретения данного оборудования в собственность лизингополучателем по остаточной заметно уменьшенной стоимости.

В каждом предприятии расчет и обоснование плана амортизационных отчислений целесообразно проводить с учетом инвестиционной политики и возможностей изменения учетной политики, а также последующего маневра амортизационным фондом.

Отдельно ведутся расчеты по начислению амортизации на амортизируемые нематериальные активы (лицензии, компьютерные программы и т.д.). Расчет осуществляется в основном линейным методом. Срок полезного использования определяется налогоплатильщиком самостоятельно на основе нормативных документов. Если точно срок невозможно определить, то он устанавливается в пределах 10 лет. План амортизации по амортизируемым нематериальным активам включается в расходы и себестоимость также как и по основным средствам.