13.4. Баланс доходов и расходов
Баланс доходов и расходов – это план финансовых результатов, в котором определяется на основе сопоставления сумм доходов и расходов, сумма прибыли, а в последующем рассчитывается рентабельность.
План доходов и расходов необходим для следующих целей:
- сопоставления изменения доходов и расходов по периодам времени и по структурным подразделениям;
- определения и контроля рентабельности бизнеса;
- установления лимитов условно-постоянных затрат по отдельным структурным подразделениям или видам бизнеса;
- установления нормативов условно-переменных или других расходов (материальному) и контроль за их соблюдением по структурным подразделениям и видам бизнеса;
- определение покрытия затрат и выявления узких мест в формировании доходов.
При составлении баланса доходов и расходов учитывается:
- план объёма деятельности, включая план реализации, план валовых доходов;
- план затрат и себестоимости, включая прямые затраты (сырьё, материалы, з/п и другие) и накладные (условно-постоянные) ;
- план по налоговым выплатам с учетом налогового режима, системы налогообложения;
- мероприятия по оптимизации доходов и затрат.
При планировании доходов и расходов целесообразно брать во внимание не только общий оборот (выгрузку) по реализации товаров и услуг, но и чистый оборот (нетто-продажи, т.е. минус сырьё по конкретным ценам), т.е. валовые доходы. Это необходимо, во-первых, для сопоставимости доходов и расходов вне зависимости от затрат и цен на сырьё, во-вторых, для определения затратности (издержкоёмкости) продукции и услуг во времени, или по видам деятельности (оценка экономической целесообразности тех или иных проектов, мероприятий).
При составлении баланса доходов и расходов и обоснования прибыли, рентабельности необходимо предварительно:
- составить план по текущим затратам и издержкам с распределением их на прямые и накладные;
- обосновать план по объёму реализации и валовым доходам;
- рассчитать объём резерва по расчётам с бюджетом от объёма реализации (невозмещаемый НДС, который для сферы услуг составляет 14-16%);
- выделить критические затраты и установить по ним лимиты (целевые показатели).
Форма плана доходов и расходом может быть различной в виде баланса или другом виде, но при этом необходимо учитывать принятый в налогообложении процесс с расчёта прибыли.
Расчёт прибыли всех видов осуществляется в настоящее время (в соответствии с бухгалтерской формой отчётности №2) «Отчёт о прибылях и убытках» (приложение к балансу) следующим образом:
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей для предприятий, с которых они взимаются)
- (минус) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
= (равно) валовая прибыль
- (минус) коммерческие расходы
- (минус) управленческие расходы
= (равно) прибыль (убыток) от продаж
(сальдо)
операционных доходов и расходов
(сальдо)
внереализационных доходов и расходов
= (равно) прибыль (убыток) до налогообложения.
Полученная прибыль до налогообложения корректируется за счёт отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Из прибыли до налогообложения вычитаются региональные и местные, а также доходы по видам деятельности, освобождённой в соответствии с законодательством, от налогообложения.
Из оставшейся суммы прибыли вычитается текущий налог на прибыль (20%) и рассчитывается чистая прибыль (убыток) отчётного периода.
Так как основным методом планирования прибыли является балансовый, т.е. сопоставление источников доходов и их распределение, наиболее наглядно план доходов и расходов можно представить в виде баланса, который предоставлен таблицей следующего вида:
Таблица
План доходов и расходов на 2009 год по предприятию
(пример условный)
|
Доходы (без НДС) |
Сумма, в млн.руб. |
Расходы |
Сумма, в млн.руб. |
|
1. доходы от основной деятельности (по видам) |
28,0 |
1. условно-постоянные (по статьям) |
7,0 |
|
2. доходы от операционной деятельности (по видам) |
1,0 |
2. условно-переменные (по статьям) |
8,0 |
|
3.доходы от внереализацион- ных операций (по видам) |
1,5 |
3. операционные расходы |
0,6 |
|
4. внереализационные расходы |
0,9 | ||
|
Итого доходов |
30,5 |
Итого расходов: |
16,5 |
|
прибыль до налогообложения |
14,0 | ||
|
региональные и местные налоги |
0,3 | ||
|
доходы, освобождаемые от налога на прибыль |
- | ||
|
налог на прибыль (20%) |
2,7 | ||
|
чистая прибыль |
11,0 |
Чистая прибыль
является главным целевым показателем
баланса доходов и расходов, исходя их
которого, строится процесс оптимизации
отдельных статей баланса. Норма чистой
прибыли (отношение чистой прибыли к
нетто-выручке – ВД) должна составлять
не менее 20-25%, так как из неё погашаются
кредиты (долгосрочные и среднесрочные),
выплачиваются дивиденды, пополняется
собственный капитал, решаются социальные
задачи (в нашем условном примере уровень
чистой прибыли к валовым доходам
составляет:
.
Прибыль предприятий рассчитывается в абсолютном и относительном выражении. Абсолютный показатель – это сумма прибыли в рублях, а относительный показатель – это сумма прибыли, отнесённая к какой-либо базе, выраженная в процентах (см. приложение 2).
Повышение прибыльности (рентабельности) обеспечивает экономическую стабильность предприятия, способствует укреплению финансового положения предприятия, увеличивает цену предприятия на рынке недвижимости, привлекательность предприятия для инвесторов; способствует решению социальных задач на предприятии, увеличивая доход работников за счет дополнительных выплат из прибыли.
Существует множество показателей уровня рентабельности. Это определяется целями использования конечного финансового результата, или анализа эффективности хозяйственной деятельности. Наиболее распространенными являются следующие показатели:
уровень рентабельности продукции (работ, услуг);
уровень рентабельности производственных фондов;
уровень рентабельности капитала.
Источник расчета и экономическое содержание этих показателей приведен в приложении 2.
Потребность в расчете этих показателей определяется конкретными целями -планирования, анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия в тот или иной период времени.
Любое коммерческое предприятие предполагает в качестве основной цели извлечение прибыли. Необходимый уровень прибыли и рентабельности позволяет решать целый комплекс задач, обусловливающих стабильность и эффективность их бизнеса (методика определения необходимой прибыли приведена в главе XII). Однако возможность достижения прибыли проблема сложная, поскольку зависит от влияния множества факторов.
Все факторы, влияющие на прибыль и рентабельность, могут быть разделены на две группы:
факторы внешней среды или объективные;
факторы внутренней среды или субъективные;
Факторы внешней среды для предприятия являются неуправляемыми и учитываются в плановых расчетах как ограничители. К ним относятся:
экономическая ситуация в стране, уровень инфляции, характер конкуренции, поведение конкурентов;
конъюнктура рынка или соотношение между спросом и предложением на продукцию и услуги предприятий;
налоговая и кредитная политика государства и коммерческих банков;
тарифы на товары и услуги, оказываемые другими предприятиями;
цены на сырье и товары.
Одни из этих факторов прямо влияют на прибыль, другие опосредованно через товарооборот (оборот) или издержки производства и обращения. К внутренним факторам, зависящим от деятельности предприятий, относятся:
- тип и категория предприятия и соответственно размер надбавки (наценки) наценки на сырье, продукты и услуги, устанавливаемые предприятиями;
уровень технической оснащенности предприятия, уровень механизации труда, прогрессивность техники и оборудования, применяемых на предприятиях;
характер технологических и организационных процессов, их прогрессивность;
конкурентоспособность производимых товаров и услуг;
уровень производительности труда;
объем и состав производимой продукции, услуг; объем и скорость их реализации;
сумма и уровень издержек производства и обращения, в т.ч. соотношение между переменными и постоянными издержками; - объем активов предприятия, их структура, отдача;
степень платежеспособности и ликвидности предприятия и уровень надежности. Названные факторы действуют не изолированно, а проявляются в комплексе, опосредованно влияя на прибыль и рентабельность (как было отмечено ранее прибыль и соответственно рентабельность являются расчетными показателями, в то же время затраты, включая себестоимость, - это управляемые показатели, а доходы, в том числе по основной деятельности – частично управляемые).
Совокупное влияние различных факторов на уровень рентабельности может быть оценено с помощью различных методов, в том числе корреляционно-регрессивного анализа и, в частности, линейного уравнения регрессии вида:
У = Ао + А1Х1 + A2X2 + А3Х3 +....+ АnХn,
У - уровень рентабельности, в %;
Xi ... Хn - факторы, влияющие на уровень рентабельности, включенные в модель (факторы, включаемые в модель должны быть взаимо независимыми и иметь коэффициент парной корреляции не менее 0,7).
Используя описанные модели, характер влияния различных факторов на уровень рентабельности, поведение этих факторов в перспективе можно оптимизировать рентабельностью предприятий, определять пути ее повышения. При этом оптимизация осуществляется опосредовано через факторы и показатели затрат и доходов.
В качестве основных направлений повышения уровня рентабельности предприятий можно выделить такие как:
- проведение серьезных маркетинговых исследований рынка, прогноз конъюнктуры рынка, определение своей ниши на рынке и потребителей своей продукции и, услуг; увеличение выручки и доходов предприятия, которая оказывает влияние на прибыль. Данное влияние количественно определяется с помощью эффекта производственного рычага, который свидетельствует о наличии такой взаимосвязи между объемом реализации продукции и прибылью, при которой любое изменение выручки от реализации продукции приводит к более значительному изменению прибыли;
- внедрение прогрессивных технологий в области организации производства и обслуживания потребителей товаров и услуг; совершенствование организации производства и качества обслуживания; повышение технической оснащенности предприятий и производительности труда; внедрение прогрессивных информационных технологий; осуществление режима экономии на предприятиях (эти направления затратного характера и их осуществление должно быть экономически оправдано, а именно, эффект, т.е. приращение прибыли от проведения мероприятий должен быть выше затрат на это мероприятие, а эффективность, т.е. отношение дополнительной прибыли к дополнительным затратам, должна быть выше сложившегося уровня рентабельности.