14.2 Система внутрифирменных бюджетов

Бюджетирование по структурам и видам бизнеса предполагает обоснование технологии разработки внутрифирменных бюджетов.

Бюджет предприятия – это плановый документ, в котором определяются источники и направления использования средств по статьям, принятым в целом по предприятию в соответствии с учётной политикой и нормативно-ограничительными условиями деятельности (обеспечение ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости).

Он может быть представлен в виде запланированных финансовых смет, прогнозируемых объёмов финансовых ресурсов, источников и условий их получения и использования.

Система бюджетов на предприятии включает:

- Мастер – бюджет (сводный) – совокупность взаимосвязанных между собой 3-х основных бюджетов с учетом данных всех остальных бюджетов. Его форма и порядок расчета принимается как и в сводном финансовом плане, но может быть изменены в зависимости от специфики деятельности предприятия и постановки управленческого учета.

Система внутрифирменных бюджетов помимо мастер – бюджета включает:

I. Основные бюджеты (обязательные):

1.1 Бюджет доходов и расходов по структурным единицам и видам бизнеса, который показывает эффективность деятельности структурных подразделений и видов бизнеса (форма бюджета в основном принимается как баланс доходов и расходов). При его разработке по структурам и видам бизнеса обосновываются вначале прямые затраты, которые в полном объеме относятся на соответствующий вид бизнеса, а затем распределяются косвенные (накладные) затраты по видам бизнеса в соответствии с заданным алгоритмом расчетов (по удельному весу прямых затрат, по занимаемой площади, по числу работников или по другим критериям, принятым в данном предприятии). Этот бюджет разрабатывается по тем структурам, которые выделены как центры финансовой ответственности.

1.2. Бюджет движения денежных средств, который позволяет:

- выделить дебиторскую задолженность, том числе просроченную, связанную с тем или иным видом деятельности;

- детализировать наиболее важные статьи оплаты счетов, в том числе возврат займов и погашение текущей кредиторской задолженности;

- уточнить и конкретизировать источники поступления денежных средств, в том числе по видам бизнеса.

Этот бюджет разрабатывается по видам бизнеса и формирует условия платежеспособности предприятия, а также повышение оборачиваемости оборотных средств, снижение затрат на обслуживание кредиторской задолженности.

1.3. Расчётный баланс может составляться в целом по предприятию, для отдельных видов бизнеса и по структурным подразделениям, организующим этот бизнес (в основном это структур, территориально выделенных или отдаленности).

При составлении расчетного баланса необходимо опираться на бюджет доходов и расходов (нераспределенная прибыль и отчисления в бюджет), бюджет движения денежных средств (дебиторская и кредиторская задолженность, касса, расчетный счет и другие), бюджет инвестиций (прирост основных средств, незавершенное строительство, фонд накопления и т.д.). В отличии от бухгалтерского баланса в расчетном балансе в соответствии с международными стандартами расположения статей активов и пассивов осуществляется в порядке убывания их ликвидности и срочности обязательств (степень детализации по статьям решается в каждом предприятии с учетом накопленного опыта и поставленных задач). Целесообразно в расчетном балансе также как и в финансовом планировании статьи включать в соответствии с их названиями в бухгалтерском балансе для последующего их сопоставления, анализа и оценки.

Расчетный баланс предприятия

Таблица 6.1.

Активы	Уро-вень ликвид-ности	№ строк бух. баланса (код показателя)	Пассивы	Сроч-ность обязате-льств	№строк бух. баланса (код показателя)
IТекущие активы			I. Текущая креди-торская задолжен-ность
Денежные сред-ства (касса и расчетный счет)	А1	260	а) краткосрочная кредиторская за-долженность пе-ред персоналом	П1	620 (б)
Краткосрочные финансовые вло-жения (высоко-ликвидные цен-ные бумаги)	А1	250	б) кредиторы по расчётам за това-ры и услуги	П2	620(а)
Дебиторская задолженность (текущая)	А2	240	в) налоги и плате-жи в бюджет и внебюджетные фонды	П2	620(в)
Просроченная дебиторская задолженность	А4	250
Материальные запасы (включая готовую продук-цию)	А3	210	г) проценты и платежи по креди-там к уплате	П2	610
Прочие текущие активы (НДС)	А3	220	д) прочие кратко-срочные обязате-льства	П2	660, 640, 650, 630
Прочие оборот-ные активы	А3	270	II. Долгосрочная задолженность и прочие долгосроч-ные обязательства	П3	590
Внеоборотные активы (основ-ные средства и нематериаль-ные активы)	А4	190	III. Собственный капитал.	П4	490
Износ основных средств и нема-териальных ак-тивов		Ф5 приложе-ние к балансу	а) Уставный капитал
			б)Нераспределён-ная прибыль
			в) Различные фонды
Баланс			Баланс

Нормативные показатели ликвидности и пропорциональности расчетного баланса целесообразно использовать такие же, как и в финансовом планировании при разработке баланса активов и пассивов (планового баланса). Это позволит сформировать преемственность этих планов.

П. Операционные бюджеты

Цель их разработки – подготовка исходных данных для обоснования основных бюджетов; так как в них происходит увязка натуральных показателей бюджетирования со стоимостными показателями (набор этих бюджетов уточняется руководителями предприятий с учетом специфики предприятия). К ним в частности относятся:

2.1. Бюджет продаж в целом и по ассортименту реализуемых товаров и услуг. В нем обосновывается: что продавать, сколько продавать, объем продаж и цена реализации с учетом корпоративных или сезонных скидок. При обосновании учитывается емкость и конъюнктура рынка, конкурентоспособность и жизненный цикл реализуемых товаров (услуг), методы стимулирования сбыта и их результативность, возможности и угрозы рынка и другие факторы. Бюджет продаж целесообразно вначале определять по количеству реализуемых товаров (услуг), а затем с учетом возможных цен – объем реализации в сумме.

2.2. Бюджет производства предполагает разработку производственной программы на основе бюджета продаж в натуральных единицах; с последующим обоснованием баланса объема произведенной готовой продукции, и движения запасов готовой продукции на начало и нормативного значения на конец планового периода (в сумме и по количеству).

Реализация + норматив запасов готовой продукции + прочее выбытие =

на конец периода

производство + запасы готовой продукции

на начало периода.

Норматив запасов готовой продукции обосновывается вначале в днях с учетом бесперебойности поставки товаров на реализацию, а также сроков хранения и интервалов отгрузки.

2.3. Бюджет запасов сырья и расходных материалов предполагает разработку продуктового баланса в натуральных единицах и в сумме. Цель разработки – оптимизировать запасы с учетом бесперебойного снабжения производства, при минимальных складских запасах. Бюджет запасов сырья определяется в разрезе ассортиментных групп по количеству и сумме (метод ЛИФО). Исходной информацией служит бюджет производства, а также договора на поставку сырья и материалов (учитывается минимальная партия поставки, количество разновидностей в одной партии, периодичность поставки, стоимость поставки, конечная цена поставки сырья и материалов). Запасы на конец планового периода определяются в виде нормативов в днях, а затем в сумме: норматив в днях умножается на средний плановый дневной объем потребления того или иного запаса. При этом определяется объем поставки по видам сырья и материалов по количеству и по сумме:

Объем поставки = объем затрат сырья + норматив запасов -

сырья и материалов и материалов на сырья и материалов

производство на конец периода

запасы соответствующих + прочее выбытие.

видов сырья и материалов

на начало периода

2.4. Бюджет материальных затрат, в котором осуществляется расчет затрат тепло-, электроэнергии, амортизация, малоценного инвентаря, расходных материалов, в том числе канцелярских расходов. На основе этого баланса определяется потребность в закупке соответствующих материальных ресурсов и формируются лимиты на их использование. Кроме того, в этом бюджете отдельно производится расчет амортизационных отчислений в плановом периоде с учетом принятой учетной политики метода начисления амортизации.

2.5. Бюджет прямых затрат труда, в котором составляется план-график прямых затрат труда (выход на работу, число отработанных человеко-часов, объем выработки и другие), а также график выплаты заработной платы. С учетом принятой на данном предприятии системы оплаты труда определяется затраты на оплату труда, включая выплаты в пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования. Затраты труда производственных работников (прямые затраты труда), затраты труда служащих, вспомогательных работников, инженерно-технических и других составляют общий бюджет затрат труда, в котором фиксируется численность работников по категориям и затраты на оплату их труда.

2.6. Бюджет управленческих расходов (накладных, условно-постоянных) предполагает определение общих управленческих затрат и их отнесение на те или иные виды деятельности, услуги в доле объема деятельности (выручки) или численности работников.

2.7. Бюджет рекламных мероприятий, в котором определяются расходы на рекламу с учетом ограничений по отнесению этих расходов на себестоимость. Эти расходы могут рассматриваться или как накладные расходы, если реклама решает задачу формирования имиджа предприятия и его продвижения, или относятся прямым счетом на отдельные виды деятельности. Рекламный бюджет рассматривается по видам рекламы, а так же по проводимым PR-компаниям.

Ш. Вспомогательные бюджеты

Вспомогательные бюджеты необходимы для определения нормативных (внутренних) показателей финансового развития предприятия. К таким бюджетам относятся:

3.1. Инвестиционный бюджет или бюджет капитальных затрат, где определяются источники и направления использования инвестиций (распределение капитальных вложений). Затраты по инвестициям определяются по смете на основе инвестиционных или предпринимательских проектов (бизнес-проектов). Источники инвестиций обосновываются так же как и в финансовом плане.

3.2. Кредитный план, где отражаются кредиты и направления их использования, стоимость кредитов, сроки и условия возврата, календарь платежей по кредитам. Показатели кредитного плана согласовываются с бюджетом денежных поступлений и выплат.