Вопрос 1. Синтетический и аналитический учет.

Хозяйственные операции на предприятии оформляются документами в момент их осуществления.

Для управления предприятием необходимо иметь информацию не только о наличии и размещении хозяйственных средств в общем объеме, надо еще знать, сколько и каких средств имеется на предприятии. К тому же информация нужна не только в денежном, но и в натуральном выражении.

Счета, которые открывают для учета сгруппированных экономически однородных хозяйственных средств или их источников, называют синтетическими (обобщающими). Учет на этих счетах ведут в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие.

Счета, которые открывают в развитие синтетических счетов для учета отдельных объектов, называются аналитическими (детализирующими). Например, к счету «Материалы» открывают счета «Железо листовое», «Краска белая» и другие. К счету «Основные средства» открывают счета «Здания заводоуправления», «Здание цеха №1» и другие. Учет операций на аналитических счетах ведется в денежном, а где это необходимо, и в натуральных измерителях (счета по учету товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию – по массе (или количеству) и стоимости, молодняк животных – по количеству голов, массе, стоимости и т.д.

Применение аналитических счетов диктуется необходимостью обеспечения контроля за сохранностью ценностей, состоянием расчетов и получением данных, необходимых для оперативного управления предприятием. Использование в учете одних только синтетических счетов не обеспечивает получения требуемой информации, так как эти счета предназначены для обобщенного учета отдельных групп хозяйственных средств и их источников.

Обобщенное отражение объектов учета в денежном измерителе на синтетических счетах (субсчетах) называется синтетическим учетом.

Отражение составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов в системе аналитических счетов называется аналитическим учетом. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой, поэтому отраженная на них информация должна быть взаимосверена. Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах (см. схему 11).

Субсчета

Аналитические счета

Схема 11. Синтетический и аналитический учет.

Взаимосвязь синтетических счетов с балансом и аналитических счетов с синтетическими рассмотрим на примере:

Пример:

1. Получены от поставщиков на склад материалы от:
Базы - сталь тонколистовую в количестве 70000 кг. по 0.2 руб. за кг.	14000 руб.
Деревообрабатывающего комбината - доски обрезные в количестве 200 м3 по 120 руб. за м^3	24000 руб.
Лакокрасочного завода - краска масляная в количестве 6000 кг. по 1 руб.. за 1 кг.	6000 руб.
ИТОГО по операции	44000 руб.
2. Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам:
Базе	21300 руб.
Деревообрабатывающему комбинату	23400 руб.
Лакокрасочному заводу	6000 руб.
ИТОГО по операции	50700 руб.
3. Отпущены в производство материалы:
Сталь тонколистовая 30000 кг. по 0.2 руб. за 1 кг.	6000 руб.
Доски обрезные 220 м3 по 120 руб. за м3	26400 руб.
Краска масляная 2000 кг по 1 руб. за 1 кг.	2000 руб.
ИТОГО по операции	34400 руб.

На синтетические счета записаны приведенные хозяйственные операции, подсчитаны обороты за месяц и найдены остатки на конец месяца.

Счет «Материалы»
Дебет 10	Кредит
Остаток на 1.01.- 6. 44000	3. 34400
Оборот 44000	Оборот 34400
Остаток на 1.02. 9600

Сч. «Сталь тонколистовая»

Дебет				Кредит
№/п	Кол-во	Цена руб.	Сумма	№/п	Кол-во	Цена руб.	Сумма
1	70000	0,2	14000	3	0,2	30000	6000
Оборот	70000	0,2	14000	Оборот	0,2	30000	6000
Сальдо	40000	0,2	8000

Сч. «Краска масляная»

Дебет				Кредит
№/п	Кол-во	Цена руб.	Сумма	№/п	Кол-во	Цена руб.	Сумма
1	6000	1	6000	3	2000	1	2000
Оборот	6000	1	6000	Оборот	2000	1	2000
Сальдо	4000	1	4000

Сч. «Доски обрезные», м3

Дебет				Кредит
Код операции	Кол-во	Цена руб.	Сумма	Код операции	Кол-во	Цена руб.	Сумма
	200	120-00	24000	3	220	120-00	26400
Оборот	200	120-00	24000	Оборот	220	120-00	26400
Остаток на 1.02.	20	120-00	2400

Аналитический учет по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

База «Военторга»		Деревообрабатывающий комбинат
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
2). 21300	Остаток на 1.01 37800 1. 14000	2). 23400	Остаток на 1.01. 21400 1. 24000
Оборот 21300	Оборот 14000 Остаток на 1.02 30500	Оборот 23400	Оборот 24000 Остаток на 1.02. 22000
	Лакокрасочный		завод
Дебет Сч. 60 Кредит		Дебет	Кредит
2). 50700	Сальдо 61400 1). 44000	2). 6000	Остаток на 1.01 2200 1. 6000
Оборот 50700	Оборот 44000 Сальдо 54700	Оборот 6000	Оборот 6000 Остаток на 2200

Сумма остатков по аналитическим счетам должна быть равна остатку по соответствующему синтетическому счету.

Для сверки данных аналитического учета с соответствующими данными синтетического учета применяют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Оборотной ведомостью по аналитическим счетам называют регистр, предназначенный для свода оборотов и остатков по этим счетам с целью их сверки с соответствующим синтетическим счетом. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена для учета товарно-материальных счетов, другая – для счетов по учету расчетов.

Оборотная ведомость по товарно-материальным счетам, кроме денежного измерителя, предусматривает отражение данных в натуральных измерителях; оборотная ведомость по счетам учета расчетов ведется только в денежном выражении

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета счета 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь 2006 г.

№	Наименование поставщиков	Остаток на 1 января		Обороты за январь		Остаток на 1 февраля
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	База «Военторга»	-	37800	21300	14000	-	30500
2	Деревообрабатывающий комбинат	-	21400	23400	24000	-	22000
3	Лакокрасочный завод	-	2200	6000	6000	-	2200
	ИТОГО:		61400	50700	44000	-	54700

Пример. Учет материалов ведется на синтетическом счете «Материалы». В то же время этот счет подразделяется на субсчета, по которым ведется аналитический учет по видам материалов (см. схему 12).

СИНТЕТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «МАТЕРИАЛЫ»

100000

Сырье и материалы

15000

Топливо

20000

Запасные части

30000

Тара

5000

Строительные материалы

30000

5000 ЖЕЛЕЗО ЛИСТОВОЕ

1500 ПРУТ А-3

8500 МАСЛО МОТОРНОЕ

5000 ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО

7000 БЕНЗИН А-76

8000 БЕНЗИН А-92

6000 КАРДАННЫЙ ВАЛ

5000 КОЛЕНЧАТЫЙ ВАЛ

11000 ШЕСТЕРКИ

8000 КОРОБКА ПЕРЕДАЧ

2000 БОЧКОВАЯ

3000 ДЕРЕВЯННАЯ

4000 КИРПИЧ

5000 ЦЕМЕНТ

6000 ШИФЕР

15000 БЛОКИ

Схема 12.Синтетический счет «Материалы».

Таким образом, на основе приведенных примеров можно сделать вывод о неразрывной связи между данными синтетического и аналитического учета, которая заключается в следующем.

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами подтверждает необходимость сверять информацию, отраженную на них. Субсчета объединяют группы аналитических счетов, позволяющих получить еще более подробную информацию по каждому виду материалов, имеющихся на предприятии. Аналитические и синтетические счета связаны между собой: во-первых, и те и другие ведут на основе одной и той же информационной базы – первичных документов, которыми оформляют все хозяйственные операции; во-вторых, аналитические и синтетические счета связаны математически.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете.