1.4.2. Аддитивные модели эффективности

Превращение показателя в аддитивную модель отражает способность показателя к разложению на модель, состоящую из слагаемых.

Каждое слагаемое должно иметь экономический смысл и отражать стратегию анализа и управления.

Проще строить аддитивную модель на основе абсолютного показателя. Аддитивному разложению подлежит большинство абсолютных показателей.

Например, выручку, как мы уже показывали выше, можно разложить на выручку по продуктам, по цехам и т.д. Аналогично можно разложить и себестоимость по элементам.

Сложнее обстоит дело с относительными показателями. К сожалению не все относительные показатели всегда можно превратить в аддитивные модели. В качестве "лакмусовой бумаги" можно использовать критерии экономического смысла получаемых в качестве слагаемых показателей. Попробуем построить аддитивную модель на основе обратного показателя эффективности:

Эп2 = БИ/В

Разложим бухгалтерские издержки на слагаемые. Для этого воспользуемся Положением о составе затрат, относимых на себестоимость. Однако для построения модели ограничимся следующими составляющими ее показателями:

Материальные затраты (МЗ);

Затраты на оплату труда (ЗОТ);

Износ (И);

Затраты на рекламу (РР);

Командировочные расходы (КР);

Представительские расходы (ПР);

Прочие расходы относимые на себестоимость (ПрИ).

Каждое из слагаемых необходимо разделить на выручку: Эп2 = БИ/В = МЗ/В + ЗОТ/В + И/В + РР/В + КР/В + ПР/В + ПрИ/В

Мы выделили лишь 6 элементов себестоимости. Все остальные ограничено вошли в собирательный показатель ПрИ.

Каждое из слагаемых отражает насколько эффективно использовали тот или иной ресурс.

Экономика любого предприятия зависит от эффективности использования трех видов ресурсов:

Материальные ресурсы;

Люди;

Основные фонды.

В нашей модели эффективность использования материальных ресурсов отражает показатель материалоемкости (Мп):

Мп = МЗ/В

Эффективность использования трудовых ресурсов (Этр) можно измерить с помощью следующего показателя:

Этр = ЗОТ/В

Следует заметить, что данный показатель отражает отношение затрат на трудовые ресурсы к выручке.

Эффективность использования основных фондов чаще измеряют с помощью фондоемкости и фондоотдачи.

Однако с точки зрения текущей сравниваемой эффективности такой подход не совсем корректен, так как издержки берутся прошлые, а выручка на текущий момент.

Будет вполне корректно если мы будем соотносить текущие издержки и текущую выручку.

К текущим издержкам эксплуатации основных фондов относят "износ". Таким образом эффективность использования (Эоф) можно рассчитать:

Эоф = И/В

Остальные показатели отражают эффективность использования расходов на рекламу, командировочных расходов, представительских расходов и прочих издержек.

Следует заметить, что построение аддитивных относительных моделей позволяет решить еще одну проблему для большинства предприятий - перейти от бюджетного планирования к нормативному.

Возьмем к примеру расходы на рекламу. В большинстве компаний, как правило, это бюджетная величина. Например, в компании А в феврале 1998 года расходы на рекламу составили 395700 тыс. руб. Это бюджетная величина, чтобы перейти к нормативному подходу необходимо разделить сумму расходов на рекламу на выручку. Если величина расходов для текущего периода была оптимальной, то мы получим норматив:

РР/B = 395700 / 79141000 = 0,005

Аналогично можно поступить и с другими показателями.

В заключении следует заметить, что аддитивные модели могут быть построены и по показателям, входящим в первичную аддитивную модель. Тем самым можно констатировать, что можно построить систему аддитивных моделей.