Учет выбытия основных средств.

Для всех случае выбытия ОС используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к нему рекомендуется открыть субсчет 91-3 «Выбытие ОС».

Другой способ: отдельные операции по выбытию ОС будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие ОС». В дебет этого счета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91:

Д 01.3 – К 01 – на сумму первоначальной стоимости

Д 02 – К 01.3 – на сумму накопленной амортизации

Д 91 – К 01.3 – на остаточную стоимость.

В дальнейшем все расходы по выбытию ОС отражаются по дебету, доходы – по кредиту счета 91.

Продажа ОС:

Д 02 – К 01 – на сумму накопленной амортизации

Д 91.3 – К 01 – списание остаточной стоимости объекта

В дальнейшем все расходы по выбытию ОС отражаются по дебету, доходы – по кредиту счета 91:

Д 91.3 – К 23, 44 – списание расходов, связанных с продаже ОС

Д 91.3 – К 68 – задолженность бюджету по НДС

Д 76 – К 91.3 – отражена выручка от продажи

Д 83 – К 84 – списана сумма дооценки по объектам, по которым проводилась переоценка

Д 10 – К 91.3 – учтены материалы, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам)

Далее определяется финансовый результат:

- прибыль Д 91.3 – К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и Д 91.9 – К 99;

- убыток Д 91.9 – К 91.3 – списание расходов и Д 99 – К 91.9.

В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка (остаточная стоимость). Инвентаризация проводится, как правило, 1 октября.

Результаты инвентаризации.

1. обнаружен излишек:

Д 01 К 91.1 – по рыночной стоимости

2. обнаружена недостача:

А) ввод субсчета «В» - «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства» (на счете 01 первоначальная или восстановительная стоимость), проводка

Д 01.«В» К 01 – списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01.«В» - списана сумма накопленной амортизации.

Сальдо по счету 01«В» равно первоначальная стоимость минус амортизация, т.е.

сальдо по этому счету есть остаточная стоимость.

Д 94 К 01.«В» - списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС;

Б) выполняются следующие проводки:

Д 94 К 01 – списание первоначальной стоимости

Д 02 К 94 – списание амортизации

(таким образом, на счете 94 образовалась остаточная стоимость).

Т.к. объекта нет, то мы не используем его в деятельности, облагаемой НДС, значит можем восстановить НДС:

Д 94 К 68_НДС – восстановлен НДС (на остаточную стоимость).

Счет 94 закрывается:

Д 73.2 К 94 – сумма недостачи отнесена на виновное лицо

Д 50, 70 К 73.2 – сумма получена от виновного лица

Если виновного лица нет, то счет 94 закрывают на счет 91 (если идет судебное разбирательство, то можно закрыть через счет 73):

Д 91 К 94.

Учет восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция).

К реконструкции относится переустройство существующих цехов, без расширения имеющихся зданий, связанных с совершенствованием производства. Работы по реконструкции приводят к изменению сущности объекта, которое проявляется в повышении срока полезного использования (СПИ), мощности или качестве применения.

Модернизацией машин и оборудования является производство таких работа, в результате которых у объекта ОС появятся новые качественные и количественные характеристики, а также параметры, приводящие к увеличению СПИ.

Оборудование, требующее монтажа (оборудование к установке) – это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Оборудование к установке учитывается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по первоначальной стоимости (стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации), в зависимости от канала поступления.

А) Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц:

Д 07 К 60 – сумма фактический затрат (минус НДС)

Д 19 К 60 - отражен НДС

(на счете 07 формируется сумма фактических затрат без НДС, НДС учитывается на счете 19).

Б) Оборудование, внесенное учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации (погашение дебиторской задолженности учредителей):

Д 07 К 75 - согласованная между учредителями стоимость (если стоимость выше 20 000 рублей, то требуется оценка независимого эксперта, Д 19 К 83, 91).

В) оборудование, принятое безвозмездно (договор дарения):

Д 07 К 98.2 – рыночная стоимость (необходимо уплатить налог на прибыль 20%, затем ежемесячно на сумму начисленной амортизации Д98.2 К91.1).

Передача оборудования в монтаж: Д 08 К 07

При этом, подрядчик учитывает завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а сданное в монтаж оборудование списывает с этого счета.

Монтаж – это прикрепление оборудования к несущим конструкциям здания и сооружения.

Д 08 К 60, 70, 69, 10, 02 и др.

Д 19 К 60 – отразили НДС;

Д 01 К 08 – переданы в эксплуатацию объекты ОС.

В соответствии с гражданским кодексом (ГК) выделяют 2 типа улучшений:

- отделимые (всегда признаются собственностью арендатора и по окончании работ формируют стоимость объекта ОС)

Д 08 К 60, 75, 98.2, 10, 70, 69, 02

Д 19 К 60 – отражен НДС;

Д 01 К 08 – ввод в эксплуатацию объекты ОС (акт-ОС1);

- неотделимые (невозможно отделить от самого объекта аренды и являются собственностью арендодателя)

Д 08 К 60, 75, 98.2, 10, 70, 69, 02

Закрытие счета 08:

Д 76 К 08 – затраты списаны на расчеты с арендодателем.

А) если арендодатель оплачивает:

Д 51 К 76 – поступила оплата за объекты;

Б) если арендодатель не оплачивает:

Д 91.2 К 76 - списываем затраты на улучшения в расход

(в налоговый учет эта сумма не пойдет, но разрешено амортизировать при следующих условиях:

- улучшения произведены с согласия арендодателя;

- арендодатель не возмещает наши расходы.

Для амортизации определяем СПИ по классификатору. Срок договора аренды не влияет на сумму амортизации.)

Ремонт ОС может осуществляться как хозяйственным способом, так и подрядным.

Существуют следующие 4 способа учета затрат на проведение ремонта.

1. Затраты на ремонт собираются на счетах 20, 25, 26, 29, 44 в зависимости от типа объекта, который ремонтировался:

Д 20 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта, являющегося объектом ОС

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 25 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта обслуживающего назначения

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 26 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. – ремонт объекта административного назначения

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 29 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д. - ремонт объекта социального назначения

Д 19 К 60 – отражен НДС

Д 44 К 60, 10, 70, 69, 02, и т.д.– ремонт объекта торгового назначения (магазин)

Д 19 К 60 – отражен НДС

2) Если в организации существует вспомогательное подразделение по ремонту, то изначально затраты собираются на счете 23«Вспомогательные производства»:

Д 23_{субсчет, например СМР} - К 10, 70, 69, 02, 60

В конце месяца счет 23 распределяется в зависимости от базы распределения (в зависимости от источника, что мы ремонтируем):

Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 23_{субсчет}

Д 08- К 23 – если идет не ремонт, а строительство.

3) для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), организация может использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»:

Д 97 - К 10, 70, 69, 02 60 – ремонтные затраты отнесены на расходы будущих периодов

Д 19 - К 60 – отражен НДС

Счет 97 закрывается каждый месяц или в сроки, установленные на основании профессионального суждения бухгалтера:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 97 – расходы будущих периодов списаны на запланированный ремонт.

Счет 97 «не любят» в бухгалтерии, т.к. его нет в налоговом учете.

4) для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг), организация может создавать резерв предстоящих расходов, используя счет 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - создан резерв предстоящих расходов на ремонт

Проводка делается равномерно, сумма определяется исходя из сметы и даты начала ремонта (до начала ремонта резерв должен быть сформирован):

Д 96 - К 10, 70, 69, 02, 60 – списаны расходы на запланированный ремонт

Д 19 - К 60 – отражен НДС

Если сумма фактических затрат (все, что по кредиту) превышает начальное предположение, то на сумму разницы делается проводка:

Д 20, 23, 25, 44, 97 - К 10, 70, 69, 02, 60.

Счет 96 на конец года сальдо не имеет и в конце года закрывается:

- если ремонт закончен в текущем отчетном году, то

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К96 красное сторно;

- если ремонт закончен в следующем отчетном году, то

Д 96 К 91.1.