2. Учет % заимодавцев

Проценты учитываются на тех же синтетических счетах, что и сумма основного долга (66, 67).

Учет % по кредитам и займам зависит от цели, на которую организация использует полученные средства:

1)Для приобретения или строительства инвестиционного актива (- это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, это объекты ОС, имущественные комплексы и другие активы, требующие больших затрат и времени на приобретение и строительство. Например, платина).

Если полученные кредитные средства получены для приобретения и строительство инвестиционного актива, то затраты включаются на первоначальную стоимость:

- возникновение расходов по приобретению или строительству;

- фактическое начало работ, связано с формированием инвестиционного актива;

- наличие фактических затрат по кредитам и займам.

Д 08 – К 67, 66

Если организация для приобретения инвестиционного актива использует заемные средства, полученные на другие цели, то она начисляет % по средневзвешенным ставкам. Средневзвешенная ставка равна соответствующим расходам по кредитам и займам, связанных с не приобретением инвестиционного актива к средневзвешенной сумме займов и кредитов не погашенных в течение отчетного периода (= путем суммирования остатков не погашенных займов на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученных сумм на число календарных месяцев отчетного периода).

Полученные заемные средства на приобретение инвестиционных активов, организация может использовать не сразу, при этом расходы от использования она может уменьшить на величину полученного дохода, полученного от использования заемных средств в качестве финансового вложения.

Д 51 – К 67 – получен займ

Д 08 – К 60, 70 – строительство актива

Д 08 – К 67 – начислены проценты (10000)

Д 58, 65 – К 57, 76 – депозит, финансовое вложение

Д 76 – К 91.1 - % от депозита (1000)

Д 08 – К 67 – включены в стоимость актива проценты, начисленные до момента принятия актива к учету (9000)

Д 91.2 – К 67 – (1000) - % о пользование займа (после принятия актива к учету)

Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из дат:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету: Д 08 – К 01, 04

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

2) Для предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг или выдачи авансов, задатков в счет их оплаты. В этом случае % относятся на увеличение дебетовой задолженности, связанной с предоплатой:

Д 63 – К 51 – аванс

Д 60 – К 66, 67 – начисление %

Д 10, 41, 20, 25, 44 – К 60 – принятие МПЗ, услуг к учету.

3) На иные цели, а так же после ввода в эксплуатацию инвестиционного актива: Д 91 – К 66, 67

3. Учет % или дисконта по векселям и облигациям

Пи выдачи векселя с целью получения заемных средств, организация отражает сумму векселя как кредиторскую задолженность.

Если организация выдает дисконтный вексель, то она должна отразить в учетной политике способ дисконта:

1)Единовременное отражение дисконта в составе прочих расходов:

Д 51 – К 66 – поступила сумма займа от выдачи дисконта

Д 91 – К 66 – отражена сумма дисконта

2) Отражение суммы дисконта в составе расходов будущих периодов:

Д 51 – К 66 – поступила сумма займа от выдачи дисконта

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – К 66 «Вексельные займы» - выдан дисконт

Д 91 – К 97 «Расходы будущих периодов» – включена сумма дисконта, относящаяся к текущему периоду, равномерно со сроком векселя

Выпуск облигаций учитывается на счете 66.4.

Эмиссия облигаций совершается путем их распределения на рынке ценных бумаг или размещение по подписке.

Облигации могут продаваться по цене превышающей номинальную стоимость, обязательства отражаются по К 66 счета в пределах номинальной стоимости

Д 51 – К 66 – получение по номинальной стоимости

Д 51 – К 98 – учтена сумма премии, превышающей номинал

Д 98 – К 91 – равномерно в течение срока инвестиционного найма

Если облигации размещены по цене меньше номинальной, то задолженность отражается на всю полученную сумму:

Д 51 – К 66 – вся фактическая сумма

Сумма превышения номинальной от фактически поступивших денег, учитывается равномерно в течение срока займа по Д 91. Таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций, сумма на счете 66 была номинальной:

Д 91 – К 66 – учтена сумма

На момент погашения стоимость облигаций, числящихся в учете равна номинальной стоимости:

Д 66 – К 51 – погашена номинальная стоимость

Д 76 – К 91 – начислен % (доход) по облигациям.

Кредиты. полученные по операциям дисконтирования векселей должны учитываться отдельно от других кредитов, полученных по банковскому кредитованию.

Кредитная организация проводит операции по дисконту векселей, принимаемых в обеспечении выданных ссуд.

Векселя передаются банком по открытым индоссаментом по передаточной описи. В которой описывается каждый вексель. Обязательства банка:

- обязуется предъявить векселя к оплате;

- инкассированные суммы обратить на погашение задолженности по ссуде.

Обязательства организации:

- обязуется выплатить банку полную вексельную сумму по неоплаченным векселям;

Д 51 – К 66 – получена ссуда от банка по операциям дисконтирования векселя

При этом организация в учете отражает задолженность по ссуде на полную вексельную ссуду:

Д 91, 97 – К 66 – разница, учтенный % банка.

Векселя полученные учитываются на счете 62 по стоимости их приобретения.

Векселя переданные банку по операциям дисконтирования дооцениваются в учете до полной вексельной суммы и продолжают числятся до погашения должника: Д 62 «Полученные векселя» - К 91.

Сообщение банка о том, что сумма по всем векселям инкассированы, означает погашение обязательств по ссуде: Д 66 – К 62.

Возврат в банк дисконтированных векселей означает. Что банк не смог получить по ним денежные средства в установленные сроки: Д 66 – К 51.

Возвращение банком просроченных векселей продолжают числятся в учете. Предъявить претензии для восстановления суммы: Д 76 – К 62.