Учет резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли

Резервный фонд создается в акционерных обществах обязательно, а в ООО – добровольно, и направления его использования прописываются в уставе. Размер обязательного резервного фонда составляет 5 % от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 82 «Резервный капитал» - отчисления чистой прибыли в резерв.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия убытков. Направление средств резервного капитала на погашение убытка может быть признано событием после отчетной даты.

Д 82 «Резервный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - использование резервного капитала для покрытия убытков.

Д 82 – К 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начислены дивиденды по привилегированным акциям.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм чистой прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределенной прибыли по итогам отчетного года предполагает предварительную реформацию баланса. Реформация предусматривает 2 этапа:

Первым этапом происходит закрытие счетов 90, 91счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Д 91.9, 90.9 – К 99 - прибыль

Д 99 – К 91.9, 90.9 - убыток

Вторым этапом счет 99 закрывается раз в год на счет 84:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 99 «Прибыли и убытки» - сумма сложившегося за отчетный год убытка.

Направления использования прибыли определяются собственниками в уставе созданных организаций:

Д 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 75«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - начислены дивиденды учредителям по итогам отчетного года (один раз в год); Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Д 84 – К 80 – пополнение УК

Д 84 – К 82 - формирование резервного капитала

Д 84 – К 70 - выплата материальной помощи, материального вознаграждения работникам

Д 84 – К 76 - направление чистой прибыли на благотворительные цели

Д 84 – К 84 - покрытие убытка прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития.

По итогам отчетного года в бухгалтерском учете может быть получен убыток. Собственниками организации принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток.

Д 75/1, 70 - К 84, субсчет «Непокрытый убыток» - убыток погашен за счет целевых взносов акционеров

Д 82 «Резервный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - убыток погашен за счет средств резервного капитала.

Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» - К 84, субсчет «Непокрытый убыток» - убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток также может быть списан с баланса, если собственники примут решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, составляется запись:

Д 80 «Уставный капитал» - К 84, субсчет «Непокрытый убыток».

Собственники организации могут также принять решение о том, чтобы не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.