Отчисления в оценочные резервы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (учет МПЗ, счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

Фактическая с/с МПЗ, по которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, за исключением:

- происходит значительное колебание цен на сырье, топливо, материалы;

- когда снижается потребление св-ва МПЗ: они морально устарели, частично потеряли первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость снизилась.

В таких случаях организация ОБЯЗАНА создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который учитывается на счете 14.

Резерв создают по каждому номенклатурному номеру, допускается создание резерва по однородной группе.

Сумма резерва равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью МПЗ, если последняя выше рыночной:

Д 91.2 «Прочие расходы» – К 14 – создание резерва (создается на 31.12).

Если МПЗ списано, то сумма резерва восстанавливается: Д 14 – К 91.1 «Прочие доходы».

Если повысилась рыночная стоимость, то резерв восстанавливается: Д 14 – К 91.1.

В налоговом учете резерв не учитывается и создается только для оформления достоверной отчетности.

Резерв по сомнительным долгам (положение по ведению БУ, приказ минфина 34н).

Сомнительный долг – дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором или необеспеченная соответствующими гарантиями.

В расчет суммы резерва входят долги организации за проданные ПРУ. В расчет суммы резерва не включаются авансы от поставщиков.

Для создания резерва бухгалтер должен определить величину отчислений по каждому сомнительному долгу. Для этого он должен оценить вероятность погашения долга: чем больше вероятность погашения, тем меньше сумма резерва.

Учет резерва осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»: Д 91 – К 63 – начислен резерв.

После создания резерва необходимо отслеживать движение долгов, по которым был создан резерв:

- при погашении дебиторской задолженности

Д 63 – К 91 – восстановлена сумма резерва;

- при истечении срока исковой давности

Д 63 – К 62 – списание дебиторки за счет резерва (10% от суммы долга)

Д 91.2 – К 62 – 90% от суммы долга

Д 007 – в течение 5 лет.

Резерв по сомнительным долгам совпадает с налоговым учетом.

Резерв под обесценение финансовых вложений.

Учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение ФВ»: Д 91 – К 59 – создание резерва. Если рыночная стоимость ФВ возросла, то резерв необходимо восстановить: Д 59 – К 91.

Формирование и учет финансового результата.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании БУ всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Финансовый результат выявляется и отражается в учете ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Формирование финансового результата от продажи продукции (товаров, работ и услуг) осуществляется на счете 90 «Продажи», накопительно в течение отчетного года.

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90/1 «Выручка» - выручка от реализации продукции;

Д 90/3 «НДС» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС;

Д 90/2 «С/с продаж» - К 43 «ГП» - на сумму фактической с/с отгруженной продукции;

Д 90/2 «С/с продаж» - К 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных с продажей продукции;

Д 90/2 «С/с продаж» - К 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму общехозяйственных расходов.

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется простым сопоставлением (без записей по счетам учета) совокупного дебетового оборота счетов 90/2, 90/3, 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1. Полученный финансовый результат относится на счет 99 проводкой:

Д 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - К 99/1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - прибыль от продаж;

Д 99/1 - К 90/9 - убыток от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с продажами, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих операций (кроме чрезвычайных) в течение отчетного года.

Д 62 - К 91/1 «Прочие доходы» - выручка от реализации объема основных средств;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС;

Д 01/1 «Выбытие ОС» - К 01 «ОС» - на сумму первоначальной стоимости реализуемого объекта ОС;

Д 02 «Амортизация ОС» - К 01/1 «Выбытие ОС» - на сумму начисленной амортизации по реализуемому объекту ОС;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 01/1 «Выбытие ОС» - на сумму остаточной стоимости реализуемого объекта ОС;

Д 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - К 91/1 «Прочие доходы» - на сумму дохода по акциям;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 91/1«Прочие доходы» - на сумму начисленных процентов по предоставленному работнику организации займу;

Д 91/2 «Прочие расходы» - К 62 - на сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Д 91/9 - К 99/1-прибыль;

Д 99/1 - К 91/9 - убыток.

Синтетический счет 91сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании текущего года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляется реформация баланса - списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший год. Она проводится в два этапа. Сначала необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Д 90/1 – К 90/9 - списана сумма выручки от продажи товаров, работ и услуг

Д 90/9 –К 90/2– списан сумма НДС от продаж

Д 90/9 – К 90/3- списана себестоимость проданных товаров

Сальдо этих счетов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90/9 – К 99 - отражена прибыль (убыток) от продаж

После этого финансовый результат, отраженный на счете 99, зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Д 99 – К 84

Затем закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91/1 – К 91/9 - списаны прочие доходы

Д 91/9 – К 91/2 - списаны прочие расходы

Д 99 – К 91/9 - отражена прибыль (убыток) по прочим операциям

Д 99 – К 68 – отражен налог на прибыль

В завершение 31 декабря закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 – К 84 - финансовый результат деятельности организации по итогам отчетного года (чистая прибыль организации).