5.4 Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Анализ результатов от прочих видов деятельности сводится, в основном, к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Финансовые результаты от прочей реализации связаны с движе­нием имущества предприятия (рис. 5.1).

В процессе анализа фактические суммы операционных доходов и расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и данными за прошлый период, используя материалы финансового плана и сведения из формы № 2, а также данные аналитического учета к счету 91 “Прочие доходы и расходы”. При получении убытков от прочей реализации в каждом конкрет­ном случае следует установить причины их образования.

Финансовые результаты от внереализационных операций (рис. 5.1) также являются составной частью полученной прибыли (убытка) до налого­обложения. В условиях рыночной экономики их влияние на форми­рование окончательных финансовых результатов предприятия суще­ственно возросло.

При анализе внереализационных финансовых результатов основ­ное внимание необходимо сосредоточить на внереализационных убыт­ках. Следует установить причины потерь, проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. Так, при наличии убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо выяснить, при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность на балансе предприятия, предъявлялись ли своевременно должнику требования о погашении задолженности, было ли передано дело в ар­битраж или суд и каково их решение. Если в иске отказано судом, сле­дует выяснить мотивы отказа.

При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы их причины и кто является виновником. Детальный анализ внереализационных финансовых результатов про­водится по данным учетных регистров и первичных документов.

В четвертом разделе формы № 2 отражают величину чрезвычай­ных доходов и расходов, вызванных чрезвычайными фактами хозяй­ственной деятельности и их последствиями. Информация о таких фак­тах и их последствиях содержится в пояснительной записке к годовому отчету предприятия.

В заключение анализа финансовых результатов от прочих видов деятельности разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

5.5 Анализ использования прибыли

Целью анализа использования прибыли является выявление со­ответствия между результатами работы предприятия и распределением прибыли.

После уплаты налогов прибыль распределяется по следующим направлениям: на расширение производства (фонд накопления), на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Информация о распределении прибыли содержится в финансовом плане и в форме № 3 отчета об изменениях капитала.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений в расчете на одного работника, сумма зарплаты и иных выплат в расчете на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли в расчете на одного работника и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (k_i).

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна:

(5.6)

где ОФ_i – размер отчислений прибыли в i-й фонд предприятия, тыс.руб.

Значит, для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа (табл. 5.5).

Таблица 5.5 - Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда	Сумма распределяе-мой прибыли, тыс. руб.		Доля отчислений, %		Сумма отчислений, тыс. руб.		Отклонение от плана (+,-)
							Всего	в том числе за счет изменения
	план	факт	план	факт	план	факт		чистой прибыли	доли отчислений
Резервный	23400	24800	5	10	1170	2480	+1310	+70	+1240
Накопления	23400	24800	40	45	9360	11160	+1800	+560	+1240
Потребления	23400	24800	45	40	10530	9920	-610	+630	-1240
Социальной сферы	23400	24800	10	5	2340	1240	-1100	+140	-1240

За счет увеличения суммы чистой прибыли возросли отчисления во все фонды предприятия: резервный – на 70 тыс. руб.; накопления – на 560 тыс. руб.; потребления – на 630 тыс. руб.; социальной сферы – на 140 тыс. руб. Увеличение доли отчислений в резервный фонд и фонд накопления (на 5 %) повлекло за собой увеличение суммы отчислений на 1240 тыс. руб. в каждый из этих фондов. Соответственно снижение доли отчислений в фонды потребления и социальной сферы (на 5 %) также обусловило уменьшение суммы отчислений в указанные фонды на 1240 тыс. руб.

Затем следует рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост (снижение) чистой прибыли за счет каждого фактора (ΔЧп_i) умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд (k_iп):

ΔОф_i = ΔЧп_i х k_iп. (5.7)

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления, потребления и социальной сферы. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и так далее.

Фонд социальной сферы может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления – на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и так далее).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.