12.3 Общая оценка показателей себестоимости продукции

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться под влиянием изменения объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл. 12.2.

Таблица 12.2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продук-ции (ВП)	структу-ра продук-ции (УВ)	переменные расходы (ПР)	постоян-ные затраты (ПЗ)
По плану:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

В качестве обобщающего показателя себестоимости про­дукции анализируют также затраты на рубль произведенной продукции. Этот показатель характеризует уровень себестои­мости одного рубля обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продук­ции на стоимость этой же продукции в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охваты­вать как отдельные виды продукции, так и всю продукцию, ра­боты и услуги предприятия, то есть посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень се­бестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. К числу его недостатков следует отнес­ти то, что на этот показатель может оказывать влияние мно­жество факторов как субъективного, так и объективного ха­рактера, то есть не зависящих от качества работы коллектива пред­приятия.

В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и основных групп расходов. Схема анализа затрат на рубль произведенной продукции представлена на рис. 12.4. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенной продукции оказывают три фактора: 1) из­менение структуры выпущенной продукции; 2) изменение уров­ня себестоимости отдельных изделий; 3) изменение цен на про­дукцию.

Рис. 12.4 Схема анализа затрат на 1 рубль выпущенной продукции

Пример 12.1. Необходимо выполнить анализ показателей себестоимости единицы продукции в целом по предприятию, рассчитать влияние структурных сдвигов в выпуске продукции и себестоимости единицы продукции по каждому изделию.

Таблица 12.3. – Анализ показателей себестоимости продукции

Наименование изделия	Количество изделий				С/ст-ть единицы, руб.		С/ст-ть продукции, тыс.руб.			Отклонение от план. с/ст-ти, тыс. руб.
	план		факт		план	факт	план	пересчитанная. на факт. выпуск	факт
	штук	%	штук	%
«А» «Б» «В» итого	150 180 200 530	28,3 34,0 37,7 100,0	170 170 210 550	30,9 30,9 38,2 100,0	120 140 100 -	130 145 105 -	18,0 25,2 20,0 63,2	20,4 23,8 21,0 65,2	22,1 24,7 22,1 68,9	+4,1 -0,5 +2,1 +5,7

Увеличение удельного веса продукции «А» в общем выпуске продукции на 2,6 % и продукции «В» на 0,5 % повлекло увеличение фактической себестоимости продукции на 2,4 тыс. руб. и 1,0 тыс. руб. соответственно. Снижение выпуска продукции «Б» на 3,1 % аналогичным образом отразилось и на себестоимости всего выпуска продукции, которая уменьшилась на 1,4 тыс. руб.

Фактическая себестоимость по всем видам продукции превысила запланированные показатели, вследствие чего себестоимость выпуска увеличилась по видам продукции следующим образом: «А» – на 1,7 тыс. руб., «Б» – на 0,9 тыс. руб.; «В» - на 1,1 руб.

Увеличение общей себестоимости продукции на 5,7 тыс. руб. обусловлено структурными сдвигами в ассортименте продукции на 2,0 тыс. руб. и ростом себестоимости единицы отдельных видов продукции на 3,7 тыс. руб.