12.4 Анализ состава и структуры затрат на производство

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости про­дукции является изучение состава, структуры затрат на про­изводство и изменения себестоимости за отчетный период по от­дельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего скла­дываются затраты, анализ структуры дает возможность устано­вить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источни­ков снижения затрат и увеличения прибыли.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

(12.3)

где 3 — затраты на производство в денежном выражении, руб.;

МЗ — материальные затраты, руб.;

ОТ — расходы на оплату труда, руб.;

ОС_н — отчис­ления на социальные нужды, руб.;

А — амортизация основных фон­дов, руб.;

ПР — прочие денежные расходы, не распределяемые по эле­ментам, руб.

При анализе затрат на производство в первую очередь необ­ходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за от­четный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соот­ветствующие объемы продукции, и, поэтому являются несопоста­вимыми.

Пример 12.2. Необходимо провести анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат на предприятии.

Таблица 12.4. – Анализ структуры затрат на предприятии

Статьи затрат	Базис. год		План		Факт		Отклонение, % (+,-)
	Сумма, т.р.	Уровень, %	Сумма, т.р.	Уровень, %	Сумма, т.р.	Уровень, %	от плана	от базис. года
Материальные затраты Заработная плата Амортизация основ. средств Прочие производст. расходы Коммерческие расходы Полная себестоимость в т.ч. а) переменные расходы б) постоянные затраты	28150 20500 3250 3150 4420 59470 41629 17841	47,3 34,5 5,5 5,3 7,4 100,0 70,0 30,0	29200 21100 3300 3150 4400 61150 42805 18345	47,8 34,5 5,4 5,2 7,1 100,0 70,0 30,0	31300 21200 3500 3490 4950 64440 45108 19332	48,6 32,9 5,4 5,4 7,7 100,0 70,0 30,0	+0,8 -1,6 0 +0,2 +0,6 - 0 0	+1,3 0 -0,1 +0,1 +0,3 - 0 0

План по структуре затрат на предприятии превышен по таким статьям как: «Материальные затраты» – на 0,8 %, «Прочие производственные расходы» – на 0,2 %, «Коммерческие расходы» – на 0,6 %. Фактически снизился, по сравнению с запланированным, уровень расходов по статье «Заработная плата» – на 1,6 %. Полностью выполнен план лишь по статье «Амортизация основных средств».

Удельный вес постоянных затрат и переменных расходов в структуре себестоимости не изменился за рассматриваемый период и составляет 70 % и 30 % соответственно.