12.6 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. В качестве источников информации используются плановые (отчетные) калькуляции с расшифровками к ним.

Анализ начинают с изучения динамики себестоимости еди­ницы продукции за ряд периодов. Далее сопоставляют факти­ческие затраты на изготовление изделия с предусмотренными по плану и с затратами предыдущего периода.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции (12.2):

(12.11)

(12.12)

(12.13)

(12.14)

Общее изменение себестоимости единицы продукции рассчитывается по формуле:

З_общ = З_ф - З_пл, (12.15)

в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции З_ВП = З_усл1 - З_пл; (12.16)

б) суммы постоянных затрат З_ПЗ = З_усл2 – З_усл1; (12.17)

в) суммы удельных переменных расходов

З_ПР = З_ф – З_усл2. (12.18)

Контрольные вопросы:

1. Классификация затрат на производство продукции.

2. Понятие постоянных и переменных затрат на производство продукции.

3. Факторный анализ издержек на производство и реализацию продукции.

4. Факторная система прямых материальных затрат в себестоимости продукции.

5. Факторная система прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

6. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

13. Анализ показателей рентабельности предприятия

13.1 Задачи анализа показателей рентабельности предприятия и источники информации

Для обобщающей оценки финансового состояния и эффективности деятельности предприятия необходимо, наряду с абсолютным показателем – прибылью, рассчитывать и анализировать в динамике и относительные показатели – рентабельность работы предприятия, его продукции и капитала.

Анализ показателей рентабельности деятельности предприятия предполагает следующие этапы:

1. Оценку динамики относительных показателей рентабельности;

2. Определение влияния отдельных факторов на уровень рентабельности;

3. Выявление резервов роста рентабельности.

Основные источники информации для анализа: данные аналитичес­кого бухгалтерского учета по счету продаж и счетам “Прибыли и убытки”, “Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток”, “Отчет о прибылях и убытках” (форма № 2), “Отчет о движении капитала” (форма № 3), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

13.2 Методика расчета показателей рентабельности

Рентабельность характеризует относительную прибыльность затрат средств или имущества.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R₃) исчисляется путем отношения балансовой (БП) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

(13.1; 13.2)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Доходность товаров, продукции, работ, услуг характеризуется та­кими показателями, как рентабельность реализации (оборота) и от­дельных изделий.

Уровень рентабельности реализации (оборота) определяется как отношение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (П) к сумме выручки от реализации (В) по формуле:

(13.3)

где R_o — рентабельность реализации (оборота), %.

Рентабельность реализации (оборота) показывает, сколько полу­чено прибыли на 1 рубль проданных товаров, продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг.

Рентабельность отдельных видов продукции определяется как от­ношение прибыли изделия (П_и) его себестоимости (С_и). Она характеризует абсолютную сумму или уровень прибыли на 1 рубль затраченных средств (производственных ресурсов):

(13.4)

где R_и — рентабельность отдельных видов продукции (изделий), %.

Рентабельность (доходность) капитала (R_к) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (К_и) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и так далее:

или (13.5; 13.6)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат), исчисленный в целом по предприятию (R_з), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции (УВ_i), ее себестоимости (C_i) и средних цен реализации (Ц_i). Факторная модель этого показателя имеет вид:

(13.7)

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицы продукции:

(13.8)

То есть, (13.9)

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности продаж (оборота). Детерминированная факторная модель этого показателя, исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

(13.10)

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности инвестированного капитала. Сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции (РП), ее структуры (УВ_i), себестоимости (С_i), среднего уровня цен (Ц_i) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (П_пр).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (К_и) зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости (К_об), который определяется отношением суммы оборота к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала). Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно записать в виде формулы:

(13.11)

Пример 13.1.Необходимо провести факторный анализ рентабельности производства отдельных видов продукции на предприятии.

Таблица 13.1 – Анализ рентабельности производства продукции

Вид продукции	Средняя цена продажи, т.р.		Себестои-мость 1 изделия, т.р.		Рентабельность, %			Отклонение от плана (+,-), %
								общее	в т.ч. за счет
	план	факт	план	факт	план.	усл.	факт		цены	с/ст-ти
А Б В Г	300 400 350 370	220 310 335 380	200 250 270 280	450 220 260 285	50 60 30 32	10 24 24 36	-51 41 29 33	-101 -19 -1 +1	-40 -36 -6 +4	-61 +17 +5 -3

Снижение цены реализации продукции “А” отрицательно отразилось на рентабельности ее производства (-40 %). Аналогичная тенденция присуща рентабельности продукции “Б” (-36 %) и “В” (-6 %). Увеличение цены продажи продукции “Г” позволило несколько увеличить и рентабельность ее производства (+4 %).

Рост себестоимости производства таких видов продукции как “А” и “Г” отрицательно сказался на уровне рентабельности, которая уменьшилась на 61 % и 3 % соответственно. Уменьшение себестоимости продукции “Б” и “В” вызвало рост рентабельности этих видов продукции на 17 % и 5 % соответственно.

Пример13.2.Необходимо выполнить анализ показателей рентабельности.

Таблица 13.2 – Анализ показателей рентабельности на предприятии

Показатели	план	факт	отклонение
Прибыль от продажи (П), тыс. руб. Себестоимость (С), тыс. руб. Сумма выручки (В), тыс. руб. Балансовая прибыль (Пб), тыс. руб. Среднегодовая стоимость инвестированного капитала, тыс. руб. Рентабельность производственной деятельности, % Рентабельность продаж, % Рентабельность капитала, %	1152 12220 13372 1070 220113 8,76 8,62 0,49	1607 14740 16347 1300 210070 8,82 9,83 0,62	+455 +2520 +2975 +230 -10043 +0,06 +1,21 +0,13

Рентабельность производственной деятельности предприятия возросла на 0,06 %, в том числе за счет увеличения балансовой прибыли на 1,88 %: (1330 : 12220) - 8,76 = 1,88 %, а за счет увеличения себестоимости – снизилась на 1,82 % %).

Рентабельность продаж возросла на 1,21 %, что обусловлено влиянием увеличения прибыли от продаж (+ 3,40 %): и изменением суммы выручки от продаж (- 2,19 %):

Рентабельность капитала также увеличилась на 0,13 %, в том числе за счет увеличения балансовой прибыли на 0,10 %

и изменения стоимости инвестированного капитала на 0,03 % .